Расходы на заранее приобретенное сырье можно учесть после перехода на УСН

Вопрос от читательницы Клерк.Ру Елены (г. Екатеринбург) 

Применяем ЕНВД. Планируем заниматься швейным производством. Не успели перейти на УСНО, приобрели швейные машины (ОС) и ткань. ОС учла на счете 08. С 01.01.12, перейдем на УСНО (доходы - расходы) и ОС введу в эксплуатацию. Можно ли ткань, приобретенную ранее учесть в расходах в 1 квартале 2012?

Из вопроса следует, что организация осуществляет деятельность, облагаемую ЕНВД, а также в 2011 году несет предварительные расходы в отношении открываемого с 01.01.2012 швейного производства. В отношении данных расходов в 2011 году применялся общий режим налогообложения. Начиная с 01.01.2012 открывается швейное производство, которое начиная с этой даты будет облагаться в рамках УСНО (объект налогообложения «доходы за минусом расходов»).

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ,  расходы, осуществленные организацией после перехода на УСНО, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на УСНО, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на УСНО.

Из вопроса следует, что швейное производство открывается с 01.01.2012, но ткань была приобретена заранее  - в 2011 году. Эта ткань в 2011 году не участвует в производстве, поскольку его еще нет. Следовательно, расходы на приобретение этой ткани в 2011 году не участвовали при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, организации, применяющие УСНО, учитывают материальные расходы при соблюдении двух условий:

– материалы оприходованы;

– материалы оплачены.

Следовательно, Ваша организация будет вправе учесть расходы на ткань (приобретенную в 2011 году, но не использованную в 2011 году в производстве) в 1 квартале 2012 года, то есть при применении УСНО.

Аналогичный вывод следует из Письма Минфина РФ от 30.10.2009 N 03-11-06/2/233. В нем сказано, что  организация, применяющая до 31.12.2007 общий режим налогообложения, при переходе на УСНО материальные расходы и расходы на оплату труда, относящиеся к нереализованной готовой продукции и незавершенному производству по состоянию на 1 января 2008 г., и оплаченные в 2007 г., могла учитывать при определении налоговой базы за I квартал 2008 г (то есть после перехода на УСНО).

Получить персональную консультацию Владимира Никитина в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.