Важнейшие законодательные поправки 2011 года

Еще в конце 2010 года был принят ряд нормативных актов, во многом определивших объем и порядок работы бухгалтеров в 2011 году. Главным образом это касается актов, регламентировавших порядок и величину уплаты страховых взносов - с начала 2011 года для работодателей начали действовать повышенные тарифы взносов в государственные внебюджетные фонды. Так, совокупный тариф страховых взносов для большинства компаний вырос с 26 до 34 процентов. В данном материале приводятся наиболее значимые законодательные поправки, регламентирующие права и обязанности налогоплательщиков, вступившие в силу в уходящем, 2011 году.

Налогообложение бизнеса

В уходящем году рационализировано налогообложение малых и средних предприятий, получающих финансовую поддержку в виде государственных субсидий. Согласно Федеральному закону № 23-ФЗ от 07.03.2011, субъекты малого и среднего предпринимательства могут отражать средства финансовой поддержки в виде субсидий в составе доходов пропорционально фактически осуществленным за счет этого источника расходам, но не более двух налоговых периодов с даты получения субсидии.

Если же по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки превысит сумму признанных расходов, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.

Уточнен порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль организаций. Так, Федеральный закон № 229-ФЗ от 27.07.2010  гласит, что с 1 января 2011 года организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Одновременно отменена обязанность налогоплательщиков по представлению налоговых расчетов по авансовым платежам по транспортному и земельному налогам. Налоговая отчетность по транспортному и земельному налогам налогоплательщиками не представляется. Если же региональным законом, или земельном налоге для организаций или ИП предусмотрены авансовые платежи, обязанность уплаты этих платежей сохраняется. Кроме того, налогоплательщики лишились права переносить на будущее убытки, полученные при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в отношении которой налогоплательщик применял ставку 0%.

Изменился порядок уплаты налога на имущество организаций. В соответствии с Законом №308-ФЗ от 27.11.2010  имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит налогообложению у управляющей компании. В отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой фонд, налогоплательщиками признаются также управляющие компании. При этом налогоплательщики освобождаются от уплаты налога на имущество организаций на срок до 15 лет в отношении находящихся на их балансах объектов транспортной инфраструктуры.

Был изменен перечень видов предпринимательской деятельности, соответствующие им физические показатели и размеры базовой доходности, используемые для исчисления ЕНВД. В соответствии с  Федеральным законом № 25-ФЗ от 07.03.2011  размер базовой доходности в отношении предпринимательской деятельности с использованием торговых автоматов составляет 4 500 рублей в месяц на один торговый автомат.

Скорректирован порядок налогообложения доходов от операций с ценными бумагами. Согласно Федеральному закону № 122-ФЗ от 03.06.2011, фондовая биржа имеет право осуществлять листинг федеральных государственных ценных бумаг без заключения договора с эмитентом ценных бумаг. В свою очередь депозитарий, осуществляющий учет прав на эмиссионные ценные бумаги с обязательным централизованным хранением, признается налоговым агентом. Теперь надепозитария возлагаются обязанности по исчислению, удержанию и уплате налогов.

Изменился порядок налогового учета расходов на НИОКР. В соответствии с  Федеральным законом № 132-ФЗ от 07.06.2011  налогоплательщикам разрешается учитывать в составе прочих расходов понесенные расходы на НИОКР сразу после завершения соответствующих исследований или разработок в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5. Налогоплательщик, использующий указанное право, одновременно с налоговой декларацией по итогам налогового периода представляет в налоговый орган отчет о выполненных научных исследованиях.

Налог на добавленную стоимость

Усовершенствован механизм подтверждения обоснованности применения нулевой налоговой ставки по тем работам либо услугам, которые связаны с экспортом товаров. В частности, Законом № 309-ФЗ от 27.11.2010  уточняется перечень документов, которые обосновывают применение налогоплательщиком такой ставки. При этом приведен исчерпывающий перечень работ и услуг, которые подлежат обложению НДС по ставке 0%.

Значительно расширен перечень операций, подлежащих обложению НДС по ставке 0 процентов. Например,  Федеральным законом № 245-ФЗ от 19.07.2011  освобождаются от налогообложения услуги по страхованию, сострахованию и перестрахованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и политических рисков и ряд услуг, связанных с перевозкой товаров железнодорожным транспортом.

Кроме того, определяются особенности обложения НДС операций по реализации товаров в случае изменения цен на реализуемые товары и порядок восстановления сумм налога по строительно-монтажным работам при проведении модернизации. При этом из перечня документов, представляемых в налоговые органы, исключается выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки на счет налогоплательщика.

В этом году кабинетом министров дополнен перечень оборудования, не облагаемого НДС при ввозе на территорию России. Перечень дополнен оборудованием установки дегидрирования пропана, технологической линией по производству МДФ, а также технологической линией по производству хлора и каустической соды методом  мембранного электролиза.

С 1 октября вступили в силу поправки в НК, позволяющие использовать корректировочные счета-фактуры. Указанные счета-фактуры выставляются при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) в случае уточнения их или количества (объема).

В соответствии с Федеральным законом № 245-ФЗ от 19.07.2011  корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров, служит основанием для вычета налога самим же продавцом. Покупатель при этом восстанавливает налог. При увеличении стоимости отгруженных товаров разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого увеличения, подлежит вычету у покупателя. Ошибки в корректировочных счетах-фактурах, которые позволяют идентифицировать продавца, покупателя товаров, наименования товаров, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму «входного» налога, не могут стать основанием для отказа в вычете налога на добавленную стоимость.

В связи с нововведениями ФНС России по согласованию с Минфином России были разработаны рекомендуемая форма корректировочного счета-фактуры. Также ведомством представлены порядок заполнения корректировочного счета-фактуры, правила регистрации корректировочных счетов-фактур продавцом и покупателем в книгах продаж и в книгах покупок.

Налоговые льготы

Принят закон о налоговых льготах для соотечественников, переселившихся в РФ. Теперь налоговая ставка в размере 13 процентов по налогу на доходы физических лиц устанавливается в отношении доходов, получаемых от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей. Кроме того, предусматривается освобождение указанной категории лиц от уплаты государственной пошлины за регистрацию по месту жительства в РФ.

Либерализован порядок налогообложения НКО и благотворительной деятельности. В частности, некоммерческие организации освобождаются от уплаты НДС при оказании социальных услуг. Предоставляется налоговая льгота организациям, оказывающим на безвозмездной основе услуги по изготовлению и распространению социальной рекламы. Также от уплаты НДФЛ освобождаются добровольцы, получающие доходы в виде выплат на возмещение расходов.

Скорректирован перечень субъектов, освобожденных от уплаты страховых взносов. Так. Федеральный закон № 234-ФЗ от 18.07.2011  уточняет законные основания, необходимые для освобождения от страховых взносов выплат за деятельность, осуществляемую в студенческом отряде. Льготы распространяются на выплаты, полученные в отряде, включенном в федеральный или региональный реестр молодежных и детских объединений, пользующихся государственной поддержкой.

Установлены налоговые льготы для лиц, ведущих личное подсобное хозяйство. В соответствии с  Федеральным законом от 21 июня 2011 г. №147-ФЗ, освобождаются от обложения НДФЛ средства, полученные налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы РФ, при их целевом использовании на развитие личного подсобного хозяйства. Льгота действительна в том случае, если ведение налогоплательщиком личного подсобного хозяйства осуществляется без привлечения в соответствии с трудовым законодательством наемных работников.

Смягчен закон о страховых взносах в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС и тФОМС в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи. В частности, Федеральным законом № 117-ФЗ от 03.06.2011 предусматривается освобождение от обложения страховыми взносами выплат, производимых волонтерам XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, а также летней универсиады 2013 года в г. Казани.

Физические лица

В целом законодателями был взят курс на либерализацию положений законодательства о налогах и сборах в части, касающейся налогообложения доходов физических лиц. В соответствии с  Федеральным законом № 24-ФЗ от 07.03.2011 была исключена возможность одновременного обложения НДФЛ доходов в виде страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования, уплаченных за них работодателями до 1 января 2008 года, и доходов в виде страховых выплат, полученных самими физическими лицами по указанным договорам добровольного пенсионного страхования после 1 января 2008 года.

Скорректирован и порядок взыскания налоговой задолженности с физических лиц. Так, Федеральный закон № 324-ФЗ от 29.11.2010 гласит, что подлежащая взысканию с физического лица общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов должна превышать полторы тысячи рублей.

Заявление в вышеуказанных целях подается в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате сумма превысила 1,5 тысячи рублей, то инспекция обращается с заявлением о взыскании такого превышения в течение шести месяцев.

Изменился порядок налогообложения некоторых категорий медработников. Согласно Федеральному закону от 28.11.2011 № 338-ФЗ, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц единовременные компенсационные выплаты медицинским работникам в возрасте до 35 лет, прибывшим в 2011 - 2012 годах после окончания ВУЗа на работу в сельский населенный пункт или переехавшим на работу в сельский населенный пункт из другого населенного пункта и заключившим с уполномоченным органом исполнительной власти субъекта соответствующий договор.

Были изменены сроки уплаты транспортного и земельного налогов. Теперь срок уплаты транспортного налога для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Срок уплаты земельного налога для налогоплательщиков - физических лиц, не являющихся ИП, также не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом. Первым налоговым периодом, начиная с которого законами субъектов РФ должны быть установлены новые сроки уплаты транспортного и земельного налогов является налоговый период 2011 года.

Социальные пособия и гарантии

В текущем году был изменен порядок расчета декретных пособий. При этом законодатели гарантировали получателям пособия право исчислять его размер таким образом, как им будет наиболее выгодно. Так, в случае если отпуск по беременности и родам или отпуск по уходу за ребенком наступил в период с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года, то пособия могут быть назначены либо в соответствии с порядком, действовавшим до 1 января 2011 года, либо в соответствии с новым порядком.

Одновременно был усовершенствован порядок исчисления больничных и декретных пособий.Согласно Постановлению Правительства РФ № 120 от 1 марта 2011 г., если в двух годах, предшествующих году наступления страхового случая, либо в одном из этих годов застрахованное лицо находилось в отпуске по беременности и родам или в отпуске по уходу за ребенком, соответствующие календарные годы могут быть заменены в целях расчета среднего заработка предшествующими календарными годами. Разумеется, если это приводит к увеличению размера пособий.

Изменен порядок назначения пособия при передаче ребенка на воспитание в семью. В соответствии с  Федеральным законом № 27-ФЗ от 07.03.2011 днем обращения за единовременным пособием при передаче ребенка на воспитание в семью считается день приема заявления о назначении единовременного пособия со всеми необходимыми документами или дата, указанная на почтовом штемпеле организации федеральной почтовой связи по месту отправления такого заявления. Для граждан, представивших не все документы, законом предусматривается дополнительное время для их представления.

В середине текущего года был принят закон, несколько повысивший уровень минимального размера оплаты труда в России. В соответствии с  Федеральным законом № 106-ФЗ от 01.06.2011 минимальный размер оплаты труда с 1 июня 2011 года устанавливается в сумме 4 611 рублей в месяц. До этого времени МРОТ составлял 4 330 рублей в месяц. С уходящего года повышение МРОТ до уровня прожиточного минимума трудоспособного населения предложено проводить поэтапно.

Учет и отчетность

Установлен порядок представления кредитными потребительскими кооперативами финансовой (бухгалтерской) отчетности. Согласно Приказу Минфина РФ № 10н от 02.02.2011, порядок распространяется на кредитные кооперативы, число членов которых превышает 5 тысяч физических или юридических лиц, кредитные кооперативы второго уровня, а также кредитные кооперативы, не вступившие в члены саморегулируемых организаций кредитных кооперативов.

При этом отчетность представляется в Министерство финансов РФ в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за днем получения запроса. Днем получения запроса о представлении финансовой (бухгалтерской) отчетности считается дата вручения заказного почтового отправления, указанная в уведомлении о вручении.

Утверждена форма и формат представления налоговой декларации по земельному налогу в электронном виде, а также порядок ее заполнения. В соответствии с Приказом ФНС России № ММВ-7-11/696@ от 28.10.2011, новые формы применяются, начиная с представления налоговой декларации за налоговый период 2011 года.

Утверждено Положение по бухгалтерскому учету “Отчет о движении денежных средств” (ПБУ 23/2011). В соответствии с Приказом Минфина РФ № 11н от 02.02.2011 положение устанавливает правила составления отчета о движении денежных средств коммерческими организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству РФ. Документ применяется для составления отчета о движении денежных средств в случаях, когда составление, представление или публикация данного отчета предусмотрены законодательством, а также когда организация добровольно приняла решение о представлении или публикации такого отчета.

Внесены изменения в форму налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. В соответствии с Приказом Минфина РФ № 48н от 20.04.2011 наименование показателя строки 280 излагается в новой редакции: “Сумма уплаченных страховых взносов, а также выплаченных работникам в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного налога”.

Разработан порядок представления заявлений, уведомлений и запросов в налоговые органы в электронном виде для целей учета в налоговых органах. В частности, Приказ ФНС России № ММВ-7-6/735@ от 07.11.2011 определяет общие правила представления заявления о постановке на учет, уведомления о выборе налогового органа для постановки на учет организации по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, уведомления о постановке на учет в электронном виде по ТКС с применением усиленной ЭЦП.

Представлены методические рекомендации по составлению и представлению кредитными организациями финансовой отчетности. В Письме ЦБ РФ № 169-Т от 24.11.2011 обращается внимание на то, что документ разработан для составления финансовой отчетности за 2011 год и учитывает требования действующих международных стандартов финансовой отчетности по состоянию на 1 января 2011 года.

Разработана инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных бюджетных и автономных учреждений. Согласно Приказу Минфина РФ № 33н от 25.03.2011 государственные и муниципальные автономные и бюджетные учреждения составляют и представляют годовую и квартальную бухгалтерскую отчетность по формам, установленным приведенной инструкцией.