Будущие доходы

Л.В. Клименкова, эксперт "УНП"
Опубликовано: Газета "УНП" №16 2003 год.

Полученный организацией доход не всегда относится к текущему периоду. В этом случае используется счет 98 "Доходы будущих периодов". На практике наиболее распространены три случая возникновения такого дохода. Для их отражения в учете предусмотрены следующие субсчета:
98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов";
98-2 "Безвозмездные поступления";
98-4 "Разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей".

Доходы, полученные в счет будущих периодов

Пример 1.
Организация в январе 2003 года сдала в аренду помещение сроком на один год. По условиям договора арендатор вносит арендную плату единовременно за год вперед в размере 144 000 руб., в том числе НДС - 24 000 руб. Арендная плата в полном объеме поступила на счет арендодателя в январе 2003 года.
В бухгалтерском учете в январе 2003 года бухгалтер сделает следующие проводки:
Дебет 51 Кредит 98-1
- 144 000 руб. - получена годовая сумма арендной платы с учетом НДС.
Если организация решает начислить НДС с предоплаты, то будет еще одна проводка:
Дебет 98-1 Кредит 68
- 24 000 руб. (144 000 руб. 5 20% / 120%) - начислен НДС с полученной суммы арендной платы.
По окончании каждого месяца в течение года бухгалтер будет делать такие записи:
Дебет 98-1 Кредит 90-1
- 12 000 руб. (144 000 руб. : 12 мес.) - начислена арендная плата за месяц;
Дебет 90-3 Кредит 68
- 2000 руб. - начислен НДС с арендной платы за месяц;
Дебет 68 Кредит 98-1
- 2000 руб. (24 000 руб. : 12 мес.) - восстановлен НДС по арендной плате текущего месяца (если ранее делалась обратная запись - по начислению НДС).
В налоговом учете по налогу на прибыль момент возникновения дохода будет зависеть от выбранного метода признания доходов и расходов. Так, если выбран метод начисления, то доход от сдачи помещения в аренду будет возникать равномерно в течение года каждый отчетный период (п. 1 ст. 271 НК РФ). При кассовом методе доход возникнет в момент поступления денежных средств на расчетный счет организации-арендодателя (ст. 273 НК РФ).

Безвозмездные поступления

По правилам бухучета безвозмездно полученное имущество принимается к учету по рыночной стоимости на дату оприходования (п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н).
Пример 2.
Организация в апреле 2003 года безвозмездно получила основное средство рыночной стоимостью 18 000 руб. Срок полезного использования установлен в 6 лет.
В бухгалтерском учете делаются следующие записи.
В апреле 2003 года:
Дебет 08 Кредит 98-2
- 18 000 руб. - получено основное средство;
Дебет 01 Кредит 08
- 18 000 руб. - основное средство введено в эксплуатацию.
Начиная с мая 2003 года:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 02
- 250 руб. (18 000 руб. : 72 мес.) - начислена амортизация за месяц;
Дебет 98-2 Кредит 91-1
- 250 руб. - списана соответствующая доля доходов будущих периодов.
В налоговом учете безвозмездно полученное основное средство признается внереализационным доходом. Оценка такого имущества производится исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости у передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ). Независимо от того, какой метод признания доходов и расходов использует организация, доход учитывается на момент подписания акта приема-передачи имущества (подп. 1 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).

Разницы по недостачам

Субсчет 98-4 возникнет в том случае, если после проведения инвентаризации выявленная недостача оценивается для возмещения в рыночных ценах.
Пример 3.
При инвентаризации товаров на складе обнаружена недостача в размере 4000 руб. Материально ответственное лицо признало факт недостачи и согласилось ее погасить по рыночным ценам в размере 8000 руб. Сумма недостачи удерживается из заработной платы работника в течение четырех месяцев.
В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:
Дебет 94 Кредит 41
- 4000 руб. - выявлена недостача товаров на складе;
Дебет 73 Кредит 94
- 4000 руб. - сумма недостачи отнесена на виновное лицо;
Дебет 73 Кредит 98-4
- 4000 руб. (8000 - 4000) - отражена разница между суммой, подлежащей взысканию с виновного лица, и балансовой стоимостью недостающих ценностей.
Ежемесячно в течение четырех месяцев бухгалтер будет удерживать из заработной платы работника сумму недостачи в размере 2000 руб. (8000 руб. : 4 мес.). Проводки будут такими:
Дебет 70 Кредит 73
- 2000 руб. - удержана часть суммы недостачи из заработной платы работника;
Дебет 98-4 Кредит 91-1
- 1000 руб. (4000 руб. : 4 мес.) - включена во внереализационные доходы соответствующая доля доходов будущих периодов.
В налоговом учете при кассовом методе доход будет признаваться равномерно при удержании суммы недостачи из заработной платы работника (ст. 273 НК РФ). Для тех же организаций, которые работают по методу начисления, внереализационный доход, равный сумме ущерба, определенной по рыночным ценам, возникнет в момент признания недостачи виновным лицом или же на день вступления в силу судебного решения (п. 3 ст. 250, подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).