Минобрнауки разместило на своем сайте www.mon.gov.ru федеральные перечни учебников, которые допускаются к использованию в образовательных учреждениях. Чиновники отметили: учебник может быть в печатной или электронной форме. На практике предоставление электронных версий пособий, книг, методичек – дополнительные платные услуги. Рассмотрим учет поступлений в этом случае.
Анализ действующих норм
Библиотеки образовательных учреждений организуют и ведут свою деятельность в соответствии с общими требованиями, установленными Федеральным законом от 29 декабря 1994 г. № 78-ФЗ «О библиотечном деле». Порядок использования библиотечных фондов, в том числе порядок доступа к электронным ресурсам, определен письмом Минобрнауки России от 9 февраля 2011 г. № АП-105/07. Типовое положение, утвержденное данным письмом, принято в целях обеспечения свободного доступа не являющихся студентами или работниками вуза пользователей к фондам библиотек государственных учреждений высшего профессионального образования для обеспечения образовательных потребностей граждан.
Однако, предоставляя гражданам и юридическим лицам платные услуги доступа к библиотечным фондам, следует учесть ряд нюансов.
Во-первых, бюджетное учреждение вправе сверх установленного задания, а также в определенных федеральными законами случаях выполнять работы, оказывать услуги, относящиеся к его основным видам деятельности и предусмотренные его учредительным документом, для граждан и юрлиц за плату и на одинаковых условиях при оказании одних и тех же услуг. Это закреплено пунктом 4 статьи 9.2 Федерального закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях». Порядок определения указанной платы устанавливается соответствующим органом, наделенным функциями и полномочиями учредителя, если иное не предусмотрено федеральным законом.
Во-вторых, очередность предоставления литературы, пользования электронными ресурсами не должна создавать угрозы нарушения образовательного процесса для студентов, аспирантов, других обучающихся, педагогических, научных и иных сотрудников образовательного учреждения. Причем студенты и работники учебного учреждения обслуживаются библиотекой в приоритетном порядке (п. 6 Типового положения).
Доступ пользователей к библиотечным фондам учебного заведения предоставляется с учетом возможностей библиотеки по обслуживанию читателей в порядке очередности.
Отражаем предоставленные услуги в учете
Для целей бухгалтерского учета предоставление платных услуг по доступу к электронным ресурсам является приносящей доход деятельностью. Следовательно, для правильной организации и ведения бухгалтерского учета соответствующих операций необходимы разработка и утверждение плана финансово-хозяйственной деятельности учреждения. При этом должен быть определен примерный объем предоставляемых услуг, а также цены на них.
Так как предоставление платных услуг является приносящей доход деятельностью, при оформлении бухгалтерских проводок используются счета с кодом вида деятельности «2».
По общему правилу формирование финансового результата от приносящей доход деятельности предполагает две группы операций – по расчету себестоимости предоставляемой услуги и по начислению доходов от ее реализации.
Себестоимость услуги формируется на счетах, открываемых к счету 2 109 00 000. В том случае, если она является единственной платной услугой, предоставляемой библиотекой образовательного учреждения (то есть отсутствует необходимость распределения накладных и общехозяйственных расходов), достаточно ведения счета 2 109 60 000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг» и аналитических счетов, открываемых к нему в соответствии со структурой себестоимости оказываемой услуги.
Сформированная себестоимость услуг списывается с кредита счетов, открытых к счету 2 109 60 000, в дебет счета 2 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг».
Ведение приносящей доход деятельности в форме предоставления платных услуг не предполагает оприходования готовой продукции. Следовательно, операции по списанию себестоимости услуг, как правило, отражаются в учете по истечении каждого отчетного периода (на практике таковым является календарный месяц).
Начисление доходов от реализации услуги отражается при каждом факте ее оказания (на практике – при оплате стоимости услуги).
При этом начисление доходов проводится следующими бухгалтерскими записями:
Операции, связанные с поступлением сумм в качестве платы за оказанные услуги, в бухгалтерском учете бюджетного учреждения оформляются так:
В том случае, когда услуга предоставляется с применением абонементных форм оплаты – за несколько отчетных периодов, по нашему мнению, возникает необходимость оформления учетных схем с применением счета учета доходов будущих периодов – 2 401 40 130 «Доходы будущих периодов от оказания платных услуг». Однако конкретный порядок распределения доходов и принятия их к учету (в составе доходов отчетного периода) целесообразнее разработать и закрепить в учетной политике образовательного учреждения.
Можно ли использовать льготу по НДС?
Неоднозначной является возможность использования образовательным учреждением льготы по освобождению от налога на добавленную стоимость, предусмотренной подпунктом 20 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. >|В подпункте 20 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ приведен перечень организаций, относящихся к учреждениям культуры и искусства, в целях применения рассматриваемой льготы.|<
Применить льготу могут только те организации, которые прямо названы в подпункте 20 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Этой точки зрения придерживаются чиновники Минфина России в письме от 3 ноября 2009 г. № 03-07-07/72, а также арбитражные судьи в постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 28 августа 2008 г. № А82-146/2008-20, от 25 августа 2008 г. № А82-147/2008-20.
Есть и другая точка зрения. Она заключается в том, что учреждение освобождается от НДС в соответствии с указанным подпунктом независимо от его формы собственности и ведомственной принадлежности. То есть применить льготу могут организации, не названные в списке, если они ведут деятельность в сфере культуры и искусства через поименованное в списке подразделение. Это подтверждается письмом УФНС по г. Москве от 28 сентября 2009 г. № 16-15/100505, постановлением ФАС Восточно-Сибирского округа от 25 марта 2010 г. № А19-18332/09. Однако использование образовательным учреждением предусмотренной льготы в отношении платных услуг библиотек может привести к спорам с налоговыми органами.
Важно запомнить
Статья напечатана в журнале "Учет в сфере образования" №4, апрель 2012 г.
Начать дискуссию