Материал предоставлен редакцией бератора «НДС от А до Я»
Как свидетельствует практика аудиторских и налоговых проверок, такая ошибка встречается достаточно часто, особенно, когда фирма оплачивает товары, работы или услуги не деньгами, а векселем.
Как действовать, если вы обнаружили подобную ошибку, рассмотрим на примере.
Пример
ЗАО «Актив» уплачивает НДС ежемесячно.
«Актив» пользуется услугами энергоснабжающей организации. Согласно полученному счету-фактуре, задолженность «Актива» перед энергоснабжающей организацией за оплату электроэнергии составила 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.).
На основании этого счета-фактуры бухгалтер «Актива» в июне сделал проводки:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60
- 10 000 руб. (11 800 - 1800) – отражена стоимость потребленной электроэнергии;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 1800 руб. – учтен НДС по электроэнергии.
В этом же месяце ЗАО «Актив» приобрело на вторичном рынке за 9000 руб. вексель этой же энергоснабжающей организации номиналом 11 800 руб. При покупке векселя бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 51
- 9000 руб. – приобретен вексель энергоснабжающей организации.
Задолженность по оплате электроэнергии «Актив» погасил векселем. Бухгалтер «Актива» отразил это в учете так:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1
- 11 800 руб. – предъявлен вексель к оплате;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 58
- 9000 руб. – списана учетная стоимость векселя;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 76
- 11 800 руб. – зачтены взаимные задолженности;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
-1800 руб. – принят к вычету НДС по оплаченной векселем электроэнергии;
ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99
- 2800 руб. (11 800 - 9000) – отражена прибыль от продажи векселя (по итогам отчетного месяца).
Предположим, что по остальным операциям в июне фирма начислила НДС в сумме 270 000 руб. А сумма вычетов по налогу за этот месяц составила 225 000 руб. (с учетом НДС, принятого к вычету при передаче векселя). Таким образом, в декларации бухгалтер «Актива» указал НДС к уплате в сумме 45 000 руб. (270 000 - 225 000).
Итак, при расчете налогового вычета бухгалтер «Актива» не учел требований пункта 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ:
«При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества…»
Применительно к нашей ситуации это означает, что сумму налогового вычета бухгалтер «Актива» должен был рассчитать исходя из балансовой стоимости векселя, которым была погашена задолженность:
9000 руб. Х 18% : 118% = 1373 руб.
Таким образом, за июнь сумма НДС к уплате в бюджет была занижена на 427 рублей (1800 - 1373).
Что за это будет?
Если в результате этой ошибки «Актив» недоплатит НДС в бюджет, налоговая инспекция по результатам проверки может взыскать:
- недоплаченную сумму налога на добавленную стоимость;
- штраф в размере 20% от суммы недоплаты;
- пени в размере 1/300 ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день просрочки уплаты налога.
Как исправить ошибку в учете?
Предположим, что бухгалтер обнаружил ошибку только в июле. В этом месяце надо сделать исправительные проводки:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 191800 руб. |
– сторнирована сумма НДС, принятая к вычету неправомерно;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19- 1373 руб. – принят к вычету НДС по оплаченной векселем электроэнергии;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 19- 427 руб. (1800 - 1373) – списан НДС, не подлежащий налоговому вычету.
Как исправить налоговую декларацию?
Перерасчет налога нужно сделать в периоде совершения ошибки. Так установлено статьей 81 Налогового кодекса РФ.
Это означает, что бухгалтер «Актива» должен сдать в налоговую инспекцию исправленную декларацию по НДС за июнь. В ней нужно указать вычеты по НДС в сумме 224 573 рубля (225 000 - 427). Сумма начисленного НДС не изменится. В результате сумма налога к уплате за июнь возрастет до 45 427 рублей (270 000 - 224 573).
Выглядеть это должно так:
№ п/п | НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ | Код строки | Сумма НДС |
1 | 2 | 3 | 4 |
7 | Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), подлежащая вычету | 310 | 224 573 |
…… | ……………… | ||
14 | Общая сумма НДС, подлежащая вычету (сложить величины в строках 310, 320–360 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость и вычесть величину строки 370 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость) | 380 | 224 573 |
Расчеты по НДС за налоговый период | |||
1 | 2 | 3 | 4 |
15 | Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период (если величина строки 300 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость превышает величину в строке 380 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость, вычесть из величины строки 300 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость величину строки 380 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость) | 390 | 45 427 |
…….. | ………… | ||
19 | Общая сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет (сложить величины строк 390 и 410 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость, либо, если величина строки 390 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость превышает величину строки 420 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость, вычесть из величины строки 390 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость величину строки 420 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость, либо, если величина строки 410 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость превышает величину строки 400 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость, вычесть из величины строки 410 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость величину строки 400 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость) | 430 | 45 427 |
Обратите внимание: «Актив» может избежать налоговой ответственности.
Для этого нужно сдать в инспекцию исправленную налоговую декларацию до того, как фирме будет назначена выездная налоговая проверка. Кроме того, «Актив» должен перечислить в бюджет доначисленную сумму налога (427 руб.), а также пени. Такой порядок предусмотрен в статье 81 Налогового кодекса РФ.
Начать дискуссию