Иногда организации и предприниматели покупают товары у граждан-непредпринимателей. Какие документы нужно оформить, чтобы включить стоимость покупки в расходы? Как при последующей продаже этого товара рассчитать НДС? И надо ли удерживать НДФЛ и начислять страховые взносы с дохода гражданина при оплате ему товаров?
Оформляем первичные документы
Организации нужно заключить договор купли-продажи в письменной форме в любом случае <1>, а предпринимателю - при сумме сделки более 1000 руб. <2>
Примечание. Ограничений по сумме наличных расчетов с физическими лицами нет. Ведь лимит в размере 100 000 руб. распространяется только на расчеты наличными между организациями, организациями и предпринимателем, а также между предпринимателями <3>.
Но совсем не обязательно у вас должен быть объемный документ с названием "Договор". Это может быть закупочный акт, в котором стороны укажут, что продавец передал покупателю конкретный товар, а покупатель, в свою очередь, уплатил продавцу деньги. Этот акт одновременно будет и первичным документом товара для целей бухгалтерского учета и налогообложения.
Унифицированная форма закупочного акта - N ОП-5 <4> (далее - акт ОП-5) - есть только для организаций общепита, закупающих сельхозпродукцию. Также установлена обязанность торговых организаций оформлять закупочным актом приобретение у населения сельхозпродуктов, дикорастущих ягод, грибов, орехов <5>, но для этой ситуации унифицированной формы акта нет.
Таким образом, если у вас не общепит, то вы можете <6>:
<или> воспользоваться актом ОП-5;
<или> разработать свою форму акта. Причем оптимальный вариант - взять за основу акт ОП-5, убрав из него ненужные вам строки. Например, имеет смысл исключить, как утратившие актуальность, следующие данные на оборотной стороне этого акта:
- о государственной регистрации продавца в качестве предпринимателя;
- о наличии подсобного хозяйства продавца;
- об удержании подоходного налога.
При этом организации в учетной политике следует указать, какую форму акта она будет использовать <7>.
Определяемся с налогами
Затраты на приобретение у физлица товаров можно учесть в расходах в общем порядке и при расчете налога на прибыль <8>, и при расчете налога при "доходно-расходной" УСНО <9>, и при расчете НДФЛ предпринимателями <10>. Только помните, что если вы купили имущество, которое принимаете к учету как основное средство, то уменьшить срок его полезного использования на период его фактической эксплуатации продавцом можно, только если продавец сможет такой срок документально подтвердить <11>.
Что касается НДС, то важно помнить о некоторых нюансах.
Поскольку продавец - физлицо, не зарегистрированное в качестве предпринимателя, входного НДС у вас не будет <12>.
Если вы - плательщик НДС и будете перепродавать купленный у физлица товар, то базу по НДС в большинстве случаев нужно считать по обычным правилам. То есть начислять НДС по ставке 18% или 10% исходя из цены реализации <13>. Исключением является реализация <14>:
- сельхозпродукции и продуктов ее переработки, которые включены в специальный правительственный перечень <15> и не являются подакцизными.
Примечание. Если вы купили сельхозпродукцию и переработали ее, то база по НДС по переработанной продаваемой продукции считается исходя из полной цены реализации без вычета цены приобретения <16>. Хотя некоторые суды с этим не согласны и считают, что база по НДС определяется как межценовая разница <17>;
- автомобилей, приобретенных для перепродажи.
В этих двух случаях база по НДС рассчитывается как разница между ценой реализации (с учетом НДС) и ценой приобретения. При этом в счете-фактуре надо указать <18>:
- в графе 7 - ставку налога (10/110 или 18/118) с пометкой "с межценовой разницы";
- в графе 8 - сумму налога, исчисленную с межценовой разницы;
- в графе 9 - стоимость товара с учетом НДС.
* * *
Удерживать с дохода, выплачиваемого продавцу-физлицу, НДФЛ и начислять на этот доход страховые взносы не нужно. Ведь в такой ситуации по НДФЛ вы не являетесь налоговым агентом <19>, а по страховым взносам у вас нет выплаты в рамках трудового и гражданско-правового договоров <20>.
___________________________
<1> подп. 1 п. 1 ст. 161 ГК РФ
<2> подп. 2 п. 1 ст. 161 ГК РФ; ст. 5 Закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ
<3> п. 1 Указаний ЦБ от 20.06.2007 N 1843-У
<4> утв. Постановлением Госкомстата от 25.12.98 N 132
<5> п. 7.6 Методических рекомендаций, утв. Письмом Роскомторга от 10.07.96 N 1-794/32-5
<6> п. 2 ст. 9 Закона от 21.11.96 N 129-ФЗ; п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 221 НК РФ; п. 9 Порядка, утв. Приказом Минфина N 86н, МНС N БГ-3-04/430 от 13.08.2002
<7> п. 4 ПБУ 1/2008
<8> п. 1 ст. 252 НК РФ
<9> ст. 346.16 НК РФ
<10> п. 1 ст. 221 НК РФ
<11> п. 7 ст. 258 НК РФ; Письмо Минфина от 06.10.2010 N 03-03-06/2/172
<12> п. 1 ст. 143 НК РФ
<13> п. 1 ст. 154 НК РФ
<14> пп. 4, 5.1 ст. 154 НК РФ; Письмо Минфина от 27.04.2002 N 04-03-11/18
<15> утв. Постановлением Правительства от 16.05.2001 N 383
<16> Письмо Минфина от 26.01.2005 N 03-04-04/01
<17> Постановления ФАС УО от 08.05.2009 N Ф09-2751/09-С2; ФАС ЗСО от 31.07.2007 N Ф04-5101/2007(36750-А03-19)
<18> Письмо ФНС от 28.06.2005 N 03-1-03/1114/13@
<19> п. 2 ст. 226, подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ
<20> ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ
Полный текст статьи опубликован в журнале "Главная книга" N08, 2012
Начать дискуссию