«...Прочитала в «Горячей линии» в 23-м номере «УНП» мнение налоговиков о том, что продавец не может принять к вычету НДС, когда покупатель, работающий на «вмененке», возвращает бракованные товары. У нас именно такая ситуация. Правомерна ли позиция ФНС?..»
Т.Н. Гладышева, г. Кемерово
В данном случае проблема в следующем. Вычеты НДС разделены на две большие группы - вычет при возврате товара (п. 5 ст. 171 НК РФ) и вычеты за полученное сырье. У этих групп разная экономическая сущность. Так, «возвратный» вычет восстанавливает экономическую справедливость - позволяет вернуть НДС, который не надо было платить (так как не стало самой облагаемой операции). Поэтому процедура для его получения предусмотрена в отдельной норме - пункте 4 статьи 172 НК РФ. Ее особенность в том, что вычет производится без счета-фактуры.
Налоговые органы считают, что если товар уже учтен, то такие правила уже не применяют. Ведь в этом случае нет возврата, а есть обратная реализация. Следовательно, надо оформить счет-фактуру. Но если покупатель работает на спецрежиме, счет-фактуру он выставить не может. Значит, и НДС не возместить*.
Но насколько обоснованна такая позиция?
Специалисты департамента косвенных налогов ФНС России разъяснили ситуацию так:
- Действительно, получить вычет на основе корректировки учета можно лишь когда покупатель еще не принял на учет возвращаемые товары. Ведь после принятия на учет товаров у покупателя возникает право собственности на них. А значит, с точки зрения налогового права возврат будет реализацией и должен облагаться НДС.
Однако, если покупатель бракованного товара - не плательщик НДС, он не может выставить счет-фактуру. Значит, и у первоначального продавца нет права на вычет.
Практическое применение
Если следовать позиции ФНС России, то брак, выявленный уже после приемки товара, нельзя просто возвратить продавцу. Это в любом случае будет обратная реализация.
В учете эта операция отражается так:
У первоначального продавца:
Дебет 41 Кредит 60
- оприходован возвращенный товар;
Дебет 60 Кредит 51
- оплачен товар.
У первоначального покупателя:
Дебет 62 Кредит 90-1
- отражена реализация бракованного товара;
Дебет 90-2 Кредит 41
- списана себестоимость возвращенного товара;
Дебет 51 Кредит 62
- получена оплата за товар.
Виктор Сарибекян, ведущий юрист ЗАО БДО Юникон, усомнился в правильности подхода налоговиков:
- Применение «возвратных» вычетов не зависит от того, является ли покупатель товаров плательщиком НДС. Значение имеет лишь один факт - при реализации возвращенных впоследствии товаров налогоплательщик перечислил в бюджет НДС. Теперь он имеет право вернуть эту сумму. И никакого счета-фактуры не требуется. Ведь он нужен для вычета того налога, который продавец заплатил своим поставщикам (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Кстати, сомнительно и то, что в данном случае возврат бракованного товара признается реализацией. Если проанализировать главу 21 НК РФ, можно увидеть, что законодатель, уточняя понятие «реализация», употребляет такие специфические термины гражданского законодательства, как «продавец», «покупатель», «цена» и т. п. Это свидетельствует о том, что под реализацией законодатель имеет в виду продажу товаров, а не любую передачу права собственности на них.
Практическое применение
В данном случае возврат оформляется уже по-другому.
У первоначального продавца:
Дебет 62 Кредит 90-1
- сторнирована выручка от реализации возвращенного товара;
Дебет 90-2 Кредит 41
- сторнирована себестоимость возвращенного товара;
Дебет 90-3 Кредит 68 «НДС»
- сторнирован ранее начисленный НДС;
Дебет 62 Кредит 51
- перечислены денежные средства за товар.
У первоначального покупателя:
Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 41
- списана стоимость возвращенного товара;
Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
- получена на расчетный счет стоимость бракованного товара.
Не согласен с налоговой службой и Александр Гошин, юрист департамента налогов и права компании «ФБК»:
- На мой взгляд, неверно, что в данном случае оформлять возврат надо именно таким способом и что здесь есть какая-либо реализация. Все дело в том, что с юридической точки зрения, когда продавцу возвращают бракованный товар, никакой реализации нет. Более того, нельзя признать реализацией и первоначальную передачу бракованного товара покупателю. Ведь право собственности возникает только в отношении товара надлежащего качества (ст. 456, 469, 470, 475 ГК РФ, ст. 39 НК РФ).
Тем не менее на практике при возврате товаров продавец часто договаривается о том, чтобы покупатель выписал счет-фактуру. Но в нашей ситуации счет-фактуру выписал неплательщик НДС. Это и создает препятствие для получения возмещения.
Однако статьи 171 и 172 НК РФ не обязывают налогоплательщика удостоверяться в том, что счет-фактуру выставил именно плательщик НДС.
Поэтому, на мой взгляд, у продавца есть все условия для применения налогового вычета. А именно - есть счет-фактура, выставленный покупателем бракованной продукции (в данном случае он выступает продавцом), и документы, подтверждающие уплату НДС в бюджет (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Практическое применение
Действительно, формально отказать в вычете продавцу в таком случае нельзя. Соответственно и порядок учета в таком случае будет аналогичен тому, что применяется, если следовать позиции ФНС.
Но обратите внимание, что в таком случае налоговики могут попытаться представить эту ситуацию, как сговор недобросовестных налогоплательщиков. То есть доказать, что продавец знал о том, что покупатель не является плательщиком НДС.
Возразить в такой ситуации можно следующее. Недобросовестность направлена на сокрытие от государства налогов или, наоборот, на излишнее получение средств из бюджета. В данном же случае с экономической точки зрения лицо, которому возвратили товар, претендует на свои средства, которые были безосновательно перечислены в бюджет. Ведь операция, которая была поводом для уплаты налога, аннулирована в связи с возвратом товара. Правда, в этом случае надо будет доказывать, что товары действительно возвращаются.
Именно на правильность оформления возврата товаров обращает внимание Юрий Кольцов, генеральный директор компании «ЮВК Аудит»:
- Налогоплательщик всегда сможет доказать правильность своих действий, если документы оформлены правильно. А именно: они должны отражать именно ту ситуацию, которая происходит в действительности, то есть возврат.
В сложившейся ситуации контрагентам надо подписать акт о том, что товар бракованный и подлежит возврату. В документе надо указать точное количество и ту цену, по которой покупатель у продавца товар получал.
На основании этого документа покупатель (в том числе и «вмененщик») должен составить для продавца возвратную накладную. Эти же документы подтвердят и правомерность налогового вычета.
Комментарий «УНП»
Подведем итог. Ни о какой обратной реализации в нашем случае говорить нельзя. Поэтому не надо выписывать и счет-фактуру. Не изменится ситуация и от того, что покупатель уже принял товары на учет. Об этом свидетельствуют и пункт 5 статьи 171 НК РФ, и пункт 4 статьи 172 НК РФ. Из них прямо следует, что первоначальная реализация при возврате товаров аннулируется. То, что налогооблагаемая операция не состоялась, подтверждается и нормами ГК РФ - при передаче бракованной продукции право собственности не переходит. А раз нет первоначальной реализации, то, согласитесь, не может быть и обратной.
Более того, требование выставлять при возврате брака счет-фактуру означает, что продавец возвращаемого товара возмещает не сумму, которая заплачена по несостоявшейся операции, а НДС за сырье. То есть он получает совсем другую категорию вычета. А это уже противоречит экономической сути операции - происходит именно возврат товара, право собственности на который так и не перешло к покупателю. А не реализация продукции, принадлежащей первоначальному покупателю.
Материал подготовила М.В. Бурехина, эксперт «УНП»
Начать дискуссию