Начисление и налогообложение дивидендов

При составлении годовой отчетности компании определяется результат финансовый  деятельности по итогам 2011 года. Наступает пора для общего собрания учредителей, на котором принимается решение о направлении нераспределенной прибыли на цели, предусмотренные Уставом организации.

Чистую прибыль компании решением общего собрания учредителей можно направить:

1. На покрытие убытков прошлых лет.

2. На формирование резервного фонда.

3. На увеличение уставного капитала.

4. На выплату дивидендов.

5. На создание фондов специального назначения, например:

• Фонд социального назначения.
• Фонд производственного развития.
• Прочие фонды специального назначения.

Необходимо отметить, что распределение полученной по итогам отчетного года прибыли не является обязательным, так как действующим законодательством такая обязанность не предусмотрена.

Если полученная за год прибыль не распределялась, она переходит в разряд не распределенной прибыли прошлых лет и может быть распределена в дальнейшем по решению учредителей организации.

В данной статье пойдет речь о распределении прибыли на выплату дивидендов российскими организациями, находящимися на общем режиме налогообложения и применяющими УСН.

Так же будут рассмотрены особенности налогообложения выплаты дивидендов согласно действующему законодательству, включая особенности выплаты дивидендов из нераспределенной прибыли прошлых лет.

АСПЕКТЫ ДЕЙСТВУЮЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

Для начала необходимо обратить внимание на нормы действующего законодательства в части выплаты дивидендов и ограничения этих выплат.

Порядок распределения прибыли организаций между ее учредителями регламентируется следующими федеральными законами:

• №14-ФЗ от 08.02.1998г. «Об обществах с ограниченной ответственностью»,
• №208-ФЗ от 26.12.1995г. «Об акционерных обществах».

В соответствии с положениями данных законов, компании имеют право на распределение своей чистой прибыли между учредителями не только по итогам года:

• ООО - ежеквартально, раз в полгода или раз в год (п.1 ст.27 закона №14-ФЗ).
• АО – по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев, финансового года (п.1 ст.42 закона №208-ФЗ).

При этом, для АО есть ограничение по срокам принятия решения о выплате дивидендов по итогам квартала (полугодия, 9 месяцев). Такое решение может быть принято только в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода.

Источником выплаты дивидендов организации является чистая прибыль общества. Чистая прибыль компании определяется по данным ее бухгалтерской отчетности.

Решение о распределении прибыли принимается общим собранием учредителей организации.

Если такое решение принято, то компания обязана выплатить объявленные дивиденды всем учредителям в порядке и в сроки, установленные в ее уставе.

Важно помнить, что в соответствии с п.3 ст.28 закона №14-ФЗ и п.4 ст.42 закона №108-ФЗ, такой срок не может превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли между учредителями.

Обратите внимание: В случаях, предусмотренных уставом компании, дивиденды выплачиваются не только деньгами, но и другим имуществом.

Если срок выплаты был пропущен, учредитель компании может обратиться с требованием о выплате причитающихся ему дивидендов в течении трех лет после истечения этого срока.

Уставом компании можно предусмотреть более длительный период обращения с требованием о выплате дивидендов, но не более пяти лет.

Дивиденды, не выплаченные в течение 3 лет и 60 дней (или 5 лет и 60 дней, если срок предъявления требований увеличен в уставе организации), восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли организации.

Кроме федерального законодательства, регламентирующего срок выплаты дивидендов, рекомендуем обратить внимание на Письмо Минфина от 19.09.2011г. №03-04-06/3-225, согласно которому невыплата акционерным обществом объявленных дивидендов в течение 60 дней является административным нарушением и на организацию могут быть наложены административные санкции.

В соответствии со ст.15.20 КоАП РФ, воспрепятствование:

• эмитентом,
• акционерным инвестиционным фондом,
• управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда,
• лицом, осуществляющим ведение реестра владельцев ценных бумаг,

осуществлению прав, удостоверенных ценными бумагами, влечет наложение административного штрафа в размере:

• от 20 000 до 30 000 руб. на должностных лиц.
• от 500 000 до 700 000 руб. на юридических лиц.

Действующим законодательством регламентируется не только порядок выплаты дивидендов. Законами четко оговорены случаи, когда компания не может выплачивать дивиденды своим учредителям.

Так, согласно ст.29 закона №14-ФЗ и ст.43 закона №208-ФЗ, организация не вправе принимать решение о выплате и выплачивать дивиденды в следующих случаях:

1. Если уставный капитал организации не был полностью оплачен учредителями.

2. Если не выплачена стоимость доли (не выкуплены акции) в случаях, когда это является обязанностью организации по закону.

3. Если на момент принятия решения о выплате дивидендов компания отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с законом №127-ФЗ от 26.10.2002г. «О несостоятельности (банкротстве)».

4. Если в результате принятия решения о выплате дивидендов у организации появятся признаки несостоятельности (банкротства).

5. Если на момент принятия решения о выплате дивидендов стоимость чистых активов* компании меньше ее уставного капитала и резервного фонда (или станет меньше в результате выплаты дивидендов).

*Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ утвержден Приказом Минфина и ФКЦБ России №10н/03-6/пз от 29.01.2003 г.

Письмом Минфина №03-03-06/1/329от 13.05.2010г. данный Порядок разрешен к использованию при расчете чистых активов обществами с ограниченной ответственностью.

ОСОБЕННОСТИ ВЫПЛАТЫ ДИВИДЕНДОВ КОМПАНИЯМИ, ПРИМЕНЯЮЩИМИ УСН

Как было указано выше, для выплаты дивидендов необходимо определить чистую прибыль компании по данным ее бухгалтерской отчетности.

При этом, в соответствии с п.3 ст.4 закона 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», компании перешедшие на упрощенную систему налогообложения (УСН), освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов.

Так что же делать таким организациям?

Есть несколько вариантов:

1. Вести бухгалтерский учет для целей определения чистой прибыли и выплаты дивидендов.
2. Восстановить бухгалтерский учет, если он не велся ранее.
3. Составлять бухгалтерскую отчетность на основании полной инвентаризации имущества и обязательств.

При составлении «инвентарного» баланса необходимо подтвердить данные результатами произведенных инвентаризаций, оформленных соответствующими первичными документами.

Показатели баланса заполняются на основании инвентаризации:

• Основных средств и нематериальных активов (данные инвентаризации сравниваются с данными бухгалтерского учета ОС и НМА).
• Дебиторской и кредиторской задолженности, включая расчеты по налогам и сборам, расчеты с сотрудниками, с прочими дебиторами и кредиторами (на основании актов сверки и акта инвентаризации расчетов ИНВ-17).
• Материально-производственных запасов.
• Незавершенного производства.
• Долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.
• Сумм задолженности по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам (а так же задолженности по процентам на конец периода).
• Прочих активов и пассивов организации.
• Денежных средств в кассе и на расчетных счетах (данные инвентаризации сверяются с учетными данными, содержащимися в кассовой книге и банковских выписках на конец отчетного периода).

Показатели, характеризующие размер уставного и добавочного капитала, отражены в уставе компании.

После расчета показателей актива и пассива баланса должна возникнуть разница, отражающая финансовый результат деятельности компании. Положительная разница между суммой актива и суммой пассива является прибылью компании, отрицательная – убытком.

На основании данных баланса необходимо составить расчет чистых активов компании.

Если величина чистых активов соответствует требованию действующего законодательства, то можно смело принимать решение о выплате дивидендов.

Обратите внимание: Выплата дивидендов при отсутствии бухгалтерской отчетности, с большой долей вероятности будет расценена представителями ИФНС, как безвозмездная выплата с соответствующим доначислением налогов и штрафных санкций.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ВЫПЛАТ В ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ

Организации, в том числе применяющие УСН, при выплате дивидендов исполняют обязанности налоговых агентов в части удержания и перечисления в бюджет следующих налогов:

• Налога на прибыль (если дивиденды выплачиваются участнику – организации),
• НДФЛ (если дивиденды выплачиваются участнику – физическому лицу).

Кроме удержания и уплаты в бюджет вышеуказанных налогов, организации так же должна представить по ним налоговую отчетность в ИФНС по утвержденным формам и в сроки, установленные законодательством.

Ставки налогов, по которым облагаются выплаты в виде дивидендов:

1. НДФЛ

1.1. Получатели дивидендов – физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

В соответствии с п.3 ст.224 Налогового кодекса, налоговая ставка устанавливается в размере 15% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ

1.2. Получатели дивидендов – физические лица, налоговые резиденты РФ.

В соответствии с п.4 ст.224 Налогового кодекса, налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.

2. Налог на прибыль организаций.

2.1. Получатели дивидендов – российские организации, владеющие долей не менее 50% уставного капитала компании сроком не менее 365 дней (на день принятия решения о выплате дивидендов).

В соответствии с пп.1 п.3 ст.284 Налогового кодекса, по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов (при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет не менее чем 50% вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов), налоговая ставка устанавливается в размере 0%.

2.2. Получатели дивидендов – российские организации, не соответствующие вышеуказанным условиям.

В соответствии с пп.2 п.3 ст.284 Налогового кодекса, по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в пп.1 п.3 ст.284 НК РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 9%.

2.3. Получатели дивидендов – иностранные организации.

В соответствии с пп.3 п.3 ст.284 Налогового кодекса, по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

Порядок начисления и удержания налогов с выплат в виде дивидендов:

В соответствии с положениями ст.214, ст.275 Налогового кодекса, если источником дохода налогоплательщика является российская организация, то эта организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений п.2 ст.275 НК РФ как в части налога на прибыль с дивидендов, так и в части НДФЛ.

Обратите внимание: При расчете суммы НДФЛ с дивидендов, нельзя уменьшить налоговую базу на суммы налоговых вычетов, так как они применяются при налогообложении НДФЛ по ставке 13%. Ставка же НДФЛ с дивидендов, как было указано ранее, составляет 9%.

Расчет суммы налога, удерживаемого при выплате дивидендов, производится по каждому получателю дивидендов отдельно и зависит от того, получала ли дивиденды от участия в других организациях сама организация, выплачивающая дивиденды.

1. Если компания распределяющая прибыль, сама дивидендов не получала, то сумма удерживаемого налога с дивидендов, выплачиваемых российским участникам, будет рассчитываться по формуле:

2. Если же компания, распределяющая прибыль, являлась получателем дивидендов, то сумма налога с выплачиваемых российским участникам дивидендов, рассчитывается по следующей формуле:

Доля дивидендов каждого участника определяется по следующей простой формуле:

Обратите внимание: Если сумма налога с дивидендов составит отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится (п.2 ст.275 НК РФ).

3. В случае, если российская организация - налоговый агент выплачивает дивиденды иностранным участникам:

• иностранной организации,
• физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом РФ,

налоговая база определяется по каждой такой выплате и налог рассчитывается так же, как и в первом случае.

Обратите внимание: Налоговыми резидентами в целях расчета НДФЛ признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 дней в течении 12 следующих подряд месяцев (п.2 ст.207 Налогового кодекса).

Порядок перечисления в бюджет налогов с выплат в виде дивидендов:

В соответствии с п.4 ст.287 Налогового кодекса, налог на прибыль, удержанный при выплате дивидендов, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, не позднее дня, следующего за днем выплаты.

Согласно п.6 ст.226 Налогового кодекса, сумму удержанного с дивидендов НДФЛ, налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет не позднее дня:

• фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода,
• перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

После выплаты дивидендов, расчета и удержания налога на прибыль и НДФЛ с данных выплат, необходимо представить соответствующую отчетность в налоговые органы.

По налогу на прибыль предоставляется налоговая декларация по налогу. Декларацию предоставляют не только компании, находящиеся на общем режиме налогообложения, но и организации, применяющие УСН.

Для «упрощенцев» декларация по налогу на прибыль будет состоять из следующих разделов:

• Титульного листа декларации,
• Подраздела 1.3 раздела 1 декларации,
• Листа 03 декларации.

Декларация по налогу на прибыль за отчетный период предоставляется не позднее 28 числа, следующего за истекшим отчетным периодом. По итогам налогового периода - не позднее 28 марта следующего за истекшим года.

По НДФЛ, удержанному при выплате дивидендов, организация отчитывается по форме 2-НДФЛ, которая предоставляется в налоговый орган за год в сроки не позднее 01 апреля следующего за истекшим года.

ВЫПЛАТА ДИВИДЕНДОВ ЗА СЧЕТ НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ ПРОШЛЫХ ЛЕТ

Итак, согласно п.1 ст.28 закона №14-ФЗ и п.2 ст.42 закона №208-ФЗ, компании вправе принимать решение о распределении своей чистой прибыли между учредителями организации.

При этом, в вышеуказанных Федеральных законах не указано, что чистую прибыль можно распределить только за последний год финансово-хозяйственной деятельности компании, а значит, организации имеют полное право выплачивать дивиденды из нераспределенной прибыли прошлых лет.

Общим собранием учредителей принимается решение о распределении чистой прибыли прошлых лет и направлении ее на выплату дивидендов.

Обычно выплата дивидендов осуществляется пропорционально доле участия в уставном капитале организации, но в уставе ООО может быть предусмотрен другой порядок распределения прибыли (п.2 ст.28 закона 14-ФЗ).

При выплате дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, особое внимание следует обратить на выплаты дивидендов участникам, которые подпадают под действие пп.1 п.3 ст.284 Налогового кодекса. Они имеют льготную ставку по налогу на прибыль с дивидендов в размере 0%.

Ранее для применения ставки 0% кроме условий о продолжительности владения (более 365 дней) и проценте доли в уставном капитале (не менее 50%) необходимо было выполнение еще одного условия:

размер вклада участника должен был превышать 500 миллионов рублей, иначе при расчете налога с дивидендов применялась ставка 9%.

Изменения, касающиеся условий применения ставки 0%, были внесены законом от 27.12.2009г. №368-ФЗ.  Эти изменения вступили в силу с 01.01.2011г. и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды.

Порядок налогообложения при удержании налогов с выплачиваемых дивидендов за истекшие налоговые периоды напрямую в Налоговом кодексе не установлен.

Со сферой действия изменений, внесенных в НК РФ законом 368-ФЗ все достаточно ясно. Однако с предыдущими ставками налога на прибыль с дивидендов дело обстоит несколько сложнее. Во всех предшествующих законах, вносящих изменения в Налоговый кодекс в части изменения налоговой ставки с дивидендов, ничего о периодах, на которые эти изменения распространяются, не сказано.

Официальная позиция Минфина и налоговых органов по данному вопросу в настоящий момент отсутствует.

УФНС по г. Москве в своем Письме от 4 мая 2011 г. №16-15/043640 пишет следующее:

«В Письме от 22.09.2010 N 03-03-06/1/604 Минфин России разъяснил, что вопрос о правомерности выплаты дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет к компетенции Министерства финансов РФ не относится, и, как следствие, данный вопрос также не относится к компетенции налоговых органов»

По устным рекомендациям налоговых органов следует использовать ставки налогов, действовавшие в соответствующих прошедших налоговых периодах.

Так, например:

Дивиденды, выплачиваемые за 2008 год облагались в 2009 году по ставке 9%.

Дивиденды, выплачиваемые за 2003 год в 2004 году облагались по ставке 6%,

Дивиденды, выплачиваемые за 2000 год в 2001 году облагались по ставке 30%.

Ссылки по теме:

Выплаты из состава нераспределенной ранее прибыли квалифицируются как дивиденды  – Клерк.Ру, 11.05.12

Выплаты членам кредитного кооператива части полученных доходов облагаются НДФЛ  – Клерк.Ру, 02.04.12

Дивиденды, выплачиваемые единственному учредителю, не облагаются страховыми взносами  – Клерк.Ру, 28.03.12