Безвозмездность – это передача имущества, денежных средств одним лицам со стороны других лиц без оплаты, бесплатно1. При этом производиться безвозмездная передача может в рамках внутриведомственных, межведомственных и межбюджетных расчетов. В настоящей статье рассмотрен порядок отражения операций по безвозмездной передаче (получению) недвижимого имущества в учете казенных учреждений.
Правовые положения
Начнем с того, что имущество закрепляется за казенным учреждением на праве оперативного управления. Учреждение владеет и пользуется им в пределах, установленных законом, в соответствии с целями своей деятельности и назначением данного имущества и если иное не установлено законом, а распоряжается им с согласия собственника этого имущества (ст. 296 ГК РФ).
В силу абз. 5 п. 1 ст. 216 ГК РФ право оперативного управления относится к вещным правам лиц, не являющихся собственниками. При этом в соответствии с п. 1 ст. 131 ГК РФ вещные права на недвижимое имущество, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре органом, осуществляющим государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней2. То есть право оперативного управления на недвижимое имущество возникает с момента его государственной регистрации.
Согласно ст. 1 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее – Федеральный закон № 122-ФЗ) недвижимым имуществом (недвижимостью), права на которое подлежат государственной регистрации, признаются:
– земельные участки и участки недр;
– объекты, связанные с землей так, что их перемещение без несоразмерного ущерба их назначению невозможно (в частности, здания, сооружения, жилые и нежилые помещения, предприятия как имущественные комплексы).
Факт государственной регистрации прав на указанное имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации (п. 1 ст. 14 Федерального закона № 122-ФЗ). Датой государственной регистрации права оперативного управления является день внесения соответствующих записей о данном праве в Единый государственный реестр.
Бюджетный учет операций по безвозмездной передаче
В соответствии с п. 4 и 5 Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н (далее – Инструкция № 162н), для учета казенными учреждениями операций с недвижимым имуществом, права на которое подлежат государственной регистрации, предназначены следующие счета:
Номер счета | Наименование счета |
0 101 10 000 | Основные средства – недвижимое имущество учреждений |
0 101 11 000 | Жилые помещения – недвижимое имущество учреждений |
0 101 12 000 | Нежилые помещения – недвижимое имущество учреждений |
0 101 13 000 | Сооружения – недвижимое имущество учреждений |
Передача (получение) объектов государственного (муниципального) имущества (в том числе недвижимого) осуществляется по балансовой (фактической) стоимости объектов учета с одновременной передачей (принятием к учету) суммы ранее начисленной на этот объект амортизации (в случае ее наличия) (п. 29 Инструкции № 157н3).
Срок полезного использования безвозмездно полученных объектов недвижимого имущества в целях принятия к учету в составе основных средств и начисления амортизации определяется исходя из срока фактической эксплуатации и срока ранее начисленной суммы амортизации (п. 44 Инструкции № 157н).
Безвозмездная передача (получение) может осуществляться в рамках внутриведомственных, межведомственных и межбюджетных расчетов.
Порядок отражения в бюджетном учете казенных учреждений операций по безвозмездной передаче недвижимого имущества в рамках первых двух видов расчетов (внутриведомственных и межведомственных) изложен Минфином в письмах от 01.03.2011 № 02-06-07/733 и от 30.03.2012 № 02-06-07/1061.
В первом письме специалисты финансового ведомства отводят важную роль кодам бюджетной классификации, которые следует указывать с 1 по 17 разряды номера счета бюджетного учета сторонами расчетов (передающей и принимающей) при отражении в учете операций по безвозмездной передаче. Среди них:
– КРБ <1> – код расходов по бюджетной классификации РФ, по которому учтено передаваемое имущество;
– КРБ <2> – код доходов по бюджетной классификации РФ
XXX 2 07 00000 00 0000 180 «Прочие безвозмездные поступления» соответствующего бюджета бюджетной системы РФ;
– КРБ <3> – код расходов по бюджетной классификации РФ, по которому полученное имущество подлежит учету получающей стороной.
Далее подробно рассмотрим особенности учета операций по безвозмездной передаче отдельно по каждому из приведенных выше видов расчетов.
Безвозмездная передача в рамках внутриведомственных расчетов
Внутриведомственные расчеты – это расчеты между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств. Для учета таких расчетов предназначен счет 0 304 04 000. Аналитический учет по счету ведется в Карточке учета средств и расчетов в разрезе участников расчетов (удержаний), а учет операций – в журналах операций в соответствии с содержанием хозяйственной операции. В частности, учет операций по безвозмездной передаче недвижимого имущества ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (ф. 0504071) (п. 276 – 278 Инструкции № 157н).
С порядком отражения в учете передающей и принимающей сторон операций по внутриведомственной передаче (получению) недвижимого имущества познакомимся на примере.
Пример 1
Стоимость передаваемого нежилого здания составляет 1 200 000 руб., сумма ранее начисленной амортизации – 400 000 руб. Здание относится к девятой амортизационной группе со сроком полезного использования 30 лет (360 мес.). Право на оперативное управление этим зданием у передающей стороны прекращено в январе. У принимающей стороны право оперативного управления зарегистрировано в мае.
Передающая и принимающая стороны являются учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю.
1. В бухгалтерском учете передающей и принимающей сторон в январе будут произведены следующие записи:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
В учете передающей стороны | |||
Внутриведомственная передача нежилого здания*: | |||
– балансовая стоимость; | КРБ <1> 1 304 04 310 | КРБ <1> 1 101 12 410 | 1 200 000 |
– начисленная амортизация | КРБ <1> 1 104 12 410 | КРБ <1> 1 304 04 310 | 400 000 |
В учете принимающей стороны | |||
Внутриведомственное получение нежилого здания*: | |||
– балансовая стоимость; | КРБ <3> 1 107 11 310 | КРБ <1> 1 304 04 310 | 1 200 000 |
– начисленная амортизация | КРБ <1> 1 304 04 310 | КРБ <3> 1 107 11 410 | 400 000 |
Одновременно нежилое здание ставится на забалансовый учет (до момента государственной регистрации прав)** | 01 | 1 200 000 | |
* Проводка оформляется на основании следующих документов (Письмо № 02-06-07/733):
– Извещения (ф. 0504833);
– Акта о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030), подписанного обеими сторонами расчетов на основании распорядительного акта органа, осуще-
ствляющего полномочия собственника;
– документа, подтверждающего прекращение у передающей стороны права оперативного управления.
** Проводка приведена в соответствии с Письмом № 02-06-07/1061. В письме не сказано, по какой стоимости следует отражать принимаемый объект на забалансовый учет. Согласно п. 333 Инструкции № 157н объект имущества, полученный учреждением от балансодержателя (собственника) имущества, учитывается на забалансовом счете 01 на основании акта приема-передачи (иного документа, подтверждающего получение имущества и права его пользования) по стоимости, указанной (определенной) передающей стороной (собственником). Однако из данной нормы не совсем ясно, какую стоимость указывать – балансовую или остаточную. В примере указана балансовая стоимость принимаемого объекта недвижимого имущества.
2. В учете принимающей стороны в мае операции по получению нежилого здания будут отражены бухгалтерскими проводками:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
Принятие к учету нежилого здания, полученного в рамках внутриведомственных расчетов, по факту государственной регистрации прав*: | |||
– балансовая стоимость; | КРБ <3> 1 101 12 310 | КРБ <3> 1 107 11 310 | 1 200 000 |
– начисленная амортизация | КРБ <3> 1 107 11 410 | КРБ <3> 1 104 12 410 | 400 000 |
Одновременно нежилое здание списывается с забалансового учета | 01 | 1 200 000 | |
Начисление амортизации за время учета нежилого здания на забалансовом учете** (1 200 000 руб. / 360 х 3) | КРБ <3> 1 401 20 271 | КРБ <3> 1 104 12 410 | 10 000 |
* Проводка оформляется на основании Справки (ф. 0504833) с приложением документа, подтверждающего государственную регистрацию права на оперативное управление у принимающей стороны.
** Проводка оформляется на основании Справки (ф. 0504833). Амортизация доначислена за февраль – апрель.
Безвозмездная передача в рамках межведомственных расчетов
В рамках межведомственных расчетов осуществляются операции по безвозмездной передаче (получению) объектов недвижимости между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) одного уровня бюджета. В учете передающей стороны данные операции отражаются на счете 0 401 20 241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям», а в учете принимающей стороны – на счете 0 401 10 180 «Прочие доходы» (п. 7 и 10 Инструкции № 162н).
Порядок отражения межведомственной передачи недвижимого имущества в учете передающей и принимающей сторон рассмотрим на примере.
Пример 2
Стоимость передаваемого сооружения составляет 330 000 руб., сумма ранее начисленной амортизации – 165 000 руб. Сооружение относится к пятой амортизационной группе со сроком полезного использования
10 лет (120 мес.). Право на оперативное управление этим сооружением у передающей стороны прекращено в марте. У принимающей стороны право оперативного управления зарегистрировано в мае.
Передающая и принимающая стороны являются учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям одного уровня бюджета.
1. В бухгалтерском учете передающей и принимающей сторон в марте будут произведены следующие записи:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
В учете передающей стороны | |||
Межведомственная передача сооружения*: | |||
– балансовая стоимость; | КРБ <1> 1 401 20 241 | КРБ <1> 1 101 13 410 | 330 000 |
– начисленная амортизация | КРБ <1> 1 104 13 410 | КРБ <1> 1 401 20 241 | 165 000 |
В учете принимающей стороны | |||
Межведомственное полу- чение сооружения*: | |||
– балансовая стоимость; | КРБ <3> 1 107 11 310 | КРБ <2> 1 401 10 180 | 330 000 |
– начисленная амортизация | КРБ <2> 1 401 10 180 | КРБ <3> 1 107 11 410 | 165 000 |
Одновременно сооруже- ние ставится на забалансовый учет (до момента государственной регистрации прав)** | 01 | 1 200 000 | |
* Проводка оформляется на основании следующих документов (Письмо № 02-06-07/733):
– Извещения (ф. 0504833);
– Акта о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030), подписанного обеими сторонами расчетов на основании распорядительного акта органа, осуществляющего полномочия собственника;
– документа, подтверждающего прекращение у передающей стороны права оперативного управления.
** Проводка приведена в Письме № 02-06-07/1061.
2. В бухгалтерском учете принимающей стороны в мае операции по получению сооружения будут отражены следующими проводками:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
Принятие к учету сооружения, полученного в рамках межведомственных расчетов, по факту государственной регистрации прав*: | |||
– балансовая стоимость; | КРБ <3> 1 101 13 310 | КРБ <3> 1 107 11 310 | 330 000 |
– начисленная амортизация | КРБ <3> 1 107 11 410 | КРБ <3> 1 104 13 410 | 165 000 |
Одновременно сооружение списывается с забалансового учета | 01 | 330 000 | |
Начисление амортизации за время учета сооружения на забалансовом учете** (330 000 руб. / 120 х 1) | КРБ <3> 1 401 20 271 | КРБ <3> 1 104 13 410 | 2 750 |
* Проводка оформляется на основании Справки (ф. 0504833) с приложением документа, подтверждающего государственную регистрацию права на оперативное управление у принимающей стороны.
** Проводка оформляется на основании Справки (ф. 0504833). Амортизация доначислена за апрель.
Безвозмездная передача в рамках межбюджетных расчетов
Межбюджетные расчеты осуществляются между учреждениями разных уровней бюджетов бюджетной системы РФ. Операции по безвозмездной передаче (получению) недвижимого имущества в рамках данных расчетов отражаются в учете передающей стороны на счете 0 401 20 251 «Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации», принимающей стороны – на счете 0 401 10 151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» (п. 7 и 10 Инструкции № 162н).
В Письме № 02-06-07/733 проводки по отражению межбюджетной передачи недвижимого имущества Минфином не приводятся, однако, по мнению автора, они аналогичны проводкам, рассмотренным при межведомственной передаче. Разница лишь в том, что передающей стороне вместо счета 0 401 20 241 следует указывать счет 0 401 20 251, а принимающей стороне вместо счета 0 401 10 180 – счет 0 401 10 151.
Кроме того, по мнению автора, будет иным код доходов по бюджетной классификации РФ КРБ <2>, который указывается в разрядах 1 – 17 номера счета бюджетного учета принимающей стороной при отражении в учете операций по безвозмездному получению недвижимого имущества. Вместо кода XXX 207 00000 00 0000 180 «Прочие безвозмездные поступления» следует указывать код
ХХХ 202 00000 00 0000 151 «Безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации».
* * *
В заключении отметим, что расходы по содержанию объекта недвижимости, понесенные в соответствии с законодательством РФ до получения государственной регистрации (до момента принятия к учету основных средств), отражаются на счете 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года» по соответствующим статьям (подстатьям) КОСГУ (Письмо № 02-06-07/1061).
_________________________________
- Понятие приведено из «Современного экономического словаря» (ИНФРА-М, 2006).
- Таким органом является Росреестр и его территориальные органы (п. 1 Положения о Федеральной службе государственной регистрации, кадастра и картографии, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.06.2009 № 457).
- Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.
Начать дискуссию