Учет расходов на привлечение иностранных работников

Федеральный закон от 25 июля 2002 года №115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» определил, что иностранным работником считается иностранный гражданин, временно пребывающий в Российской Федерации и осуществляющий в установленном порядке трудовую деятельность. Иностранные граждане, имеющие статус временно пребывающих, осуществляют трудовую деятельность по трудовому или гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг). Такие договора могут быть также заключены с юридическими или физическими лицами, в том числе с иностранными юридическими лицами и с иностранными гражданами, зарегистрированными в качестве иностранных предпринимателей.

Чтобы принять на работу иностранного гражданина, работодателю или заказчику работ (услуг) необходимо:

1. получить разрешение на привлечение и использование иностранного гражданина;
2. оформить приглашения иностранному гражданину на въезд в Россию для осуществления трудовой деятельности;
3. оформить иностранному гражданину разрешение на работу.

Внимание! Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, при заключении гражданско-правовых договоров с иностранными гражданами, временно пребывающими на территории РФ, также должны иметь соответствующее разрешение.

Разрешение выдается на срок до одного года, по окончании этого срока разрешение может быть продлено в случае предоставления заявителем мотивированного обоснования. Разрешение продляется не более чем на один год.

Порядок выдачи иностранным гражданам разрешения на работу утвержден Постановлением Правительства РФ от 30 декабря 2002 года №941.

Разрешение на работу оформляется одновременно с приглашением на въезд в РФ. При обращении в орган внутренних дел с ходатайством о выдаче иностранному гражданину приглашения на въезд с целью осуществления трудовой деятельности работодатель должен представить документы, необходимые для оформления разрешения на работу и внести денежные средства, в сумме, необходимой для обеспечения выезда иностранного работника из РФ. Если по окончании трудового договора иностранный гражданин самостоятельно оплачивает обратную дорогу, то внесенная сумма возвращается работодателю. Если у иностранного гражданина нет средств на оплату билета, то эти расходы оплачиваются за счет внесенного работодателем залога с предоставлением ему подтверждающих документов.

На работодателя или заказчика работ (услуг), пригласившего иностранного гражданина с целью осуществления им трудовой деятельности, налагаются следующие обязанности, установленные пунктом 8 статьи 18 Федерального закона №115-ФЗ:

• получить предварительно разрешение на привлечение и использование  иностранного гражданина;
• получить для иностранного гражданина разрешение на работу;
• представить документы, необходимые для регистрации иностранного гражданина по месту пребывания в Российской Федерации;
• содействовать выезду иностранного работника из Российской Федерации по истечении срока заключенного с ним трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг);
• оплачивать расходы, связанные с административным выдворением за пределы Российской Федерации или депортацией иностранного гражданина, принятого на работу с нарушением установленного настоящим Федеральным законом порядка привлечения и использования иностранных граждан.

Работодатель должен в десятидневный срок предоставлять в налоговый орган по месту своего учета информацию о следующих событиях:

• подача ходатайства о выдаче иностранному гражданину приглашения на въезд в РФ для осуществления трудовой деятельности;
• прибытие иностранного гражданина к месту работы или к месту пребывания;
• получение иностранным гражданином разрешения на работу;
• заключение нового трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) с иностранным работником;
• приостановление действия или аннулирование разрешения на привлечение и использование иностранных работников;
• приостановление действия или аннулирование разрешения на работу, выданного иностранному гражданину, зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя;
• аннулирование разрешения на работу, выданного иностранному работнику.

Кроме того, работодатель должен сообщать в МВД РФ или его территориальный орган и в территориальный орган  ФСБ РФ:

• о нарушении иностранным гражданином условий трудового или гражданско-правового договора;
• о досрочном расторжении трудового или гражданско-правового договора с иностранным гражданином;
• о самовольном оставлении иностранным работником места работы или места пребывания.

Работодатель, привлекающий иностранных граждан, должен осуществить следующие расходы.

Подпунктом «о» пункта 1 статьи 19 Закона РФ от 27 декабря 1991 года №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» государственная пошлина отнесена к числу федеральных налогов. Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденному Приказом Минфина от 6 мая 1999 года №33н, оплата госпошлины относится к расходам по обычным видам деятельности.

Оплата госпошлины за получение пакета документов, необходимых для привлечения иностранных работников, оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

Дт 26 Кт 68 субсчет «Расчеты по госпошлине» – начислена госпошлина;

Дт 68 субсчет «Расчеты по госпошлине Кт 51 – уплачена госпошлина.

В целях налогового учета нужно учесть следующее. Статьей 13 части I Налогового кодекса РФ государственная пошлина отнесена к федеральным налогам, поэтому в целях налогообложения прибыли расходы по оплате госпошлины на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Данные расходы не могут быть квалифицированы как расходы по подбору работников (подпункт 8 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

Сумма денежного залога, внесенного в обеспечение оплаты выезда иностранного гражданина с территории РФ, не признается расходом в соответствии с ПБУ 10/99 и отражается в составе дебиторской задолженности на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При возвращении залога дебиторская задолженность по этому счету закрывается. Если работник не имеет собственных средств для оплаты выезда после окончания срока пребывания в РФ или в случае его депортации, работодателю должны быть предоставлены документы, подтверждающие, что внесенный ранее залог израсходован на оплату выезда работника, и являющиеся основанием для признания этой суммы в составе расходов по обычным видам деятельности.

Операции по внесению залога и его расходованию или возврату оформляются бухгалтерскими проводками:

Дт 76 субсчет «Расчеты по залогам» Кт 51 – перечислен залог;

Дт 51 Кт 76 субсчет «Расчеты по залогам» – возвращена сумма залога;

Дт 26 Кт 76 субсчет «Расчеты по залогам» – оплата выезда работника учтена в составе расходов.

В целях налогового учета в соответствии с пунктом 32 статьи 270 НК РФ расходы в виде денежных средств, переданных в качестве залога, не учитываются в целях налогообложения прибыли. Данные суммы могут быть учтены в составе расходов только в том случае, если залог использован на оплату выезда иностранного работника. Данные расходы могут быть отнесены к расходам по подбору работников (подпункт 8 пункта 1 статьи 264 НК РФ).

Пример.

В январе 2003 года организация обратилась с заявлением о выдаче разрешения на привлечение пяти иностранных граждан. Сумма государственной пошлины за выдачу разрешения составила: 3000 руб. х 5 = 15 000 руб.

В феврале 2003 года организация получила разрешение сроком на один год и о обратилась с ходатайством о выдаче приглашений на въезд и разрешений на работу пяти иностранным гражданам на срок 5 месяцев - с 10 апреля по 10 сентября 2003 года. При оформлении документов уплачены следующие платежи:

госпошлина за выдачу приглашений: 200 руб. х 5 = 1000 руб.;

госпошлина за выдачу разрешений на работу: 1000 руб. х 5 = 5000 руб.;

внесен залог в обеспечение выезда работников: 3500 руб. х 5 = 17 500 руб.

Приглашения на въезд и разрешения на работу получены в марте 2003 года.

Иностранные работники проработали в организации в течение срока, на который им было выдано разрешение на работу. В сентябре 2003 года по окончании срока действия разрешения один из работников не имел средств на оплату обратной дороги, поэтому его выезд с территории РФ был оплачен за счет внесенного залога.

Неиспользованный залог за четырех работников был возвращен на расчетный счет организации 3500 х 4 = 14 000 руб.

В налоговом учете уплаченные суммы включаются в состав расходов следующим образом:

февраль 2003 года:

госпошлина за выдачу разрешения на привлечение и использование иностранных работников – 15 000 руб.

март 2003 года:

госпошлина за выдачу приглашений на въезд – 1000 руб.;

госпошлина за выдачу разрешений на работу – 5000 руб.;

итого – 6000 руб.

сентябрь 2003 года:

оплата выезда работника – 3500 руб.

всего за 2003 год – 24 500 руб.