Чиновники согласились, что образовательные услуги, оказываемые в виде семинаров, курсов лекций, по результатам которых не проводится аттестация, налогом на добавленную стоимость не облагаются. Однако только при соблюдении определенных условий – рассмотрим их.
Лицензирование образовательных услуг
Согласно пункту 40 части 1 статьи 12 Федерального закона от 4 мая 2011 г. № 99ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности», образовательная деятельность подлежит лицензированию (за исключением осуществляемой негосударственными образовательными учреждениями, которые находятся на территории инновационного центра «Сколково»).
При этом пунктом 2 примечания к приложению № 2 к приказу Рособрнадзора от 6 апреля 2010 г. № 792 установлено, что в приложении к лицензии на право ведения образовательной деятельности указываются перечни программ профессиональной подготовки, право на реализацию которых предоставлено лицензиату.
Однако образовательная деятельность в виде проведения разовых занятий различного вида (в том числе лекций, стажировок, семинаров), не сопровождающаяся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании, не лицензируется.
Это прописано в пункте 4 Положения о лицензировании образовательной деятельности. Напомним, что этот документ утвержден постановлением Правительства РФ от 16 марта 2011 г. № 174.
Как воспользоваться льготой по налогу
Льгота по налогу на добавленную стоимость в отношении образовательной деятельности закреплена подпунктом 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Из анализа норм этого подпункта можно сделать вывод, что для применения льготы необходимо соблюсти следующие условия:
1) учебное заведение должно обладать статусом некоммерческой образовательной организации;
2) организации нужно иметь лицензию на ведение образовательной деятельности;
>|Лицензия на осуществление образовательной деятельности действует бессрочно.|<
3) услуги должны быть связаны с реализацией общеобразовательных или профессиональных образовательных программ (основных или дополнительных), программ профподготовки, дополнительных образовательных услуг;
4) оказываемые услуги должны соответствовать уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии.
Позиция главного финансового ведомства по этому вопросу представлена, в частности, в письме от 28 апреля 2012 г. № 03-07-07/47.
По мнению чиновников, дополнительные образовательные услуги, оказываемые некоммерческой образовательной организацией, имеющей лицензию на право реализации профессиональных образовательных программ (основных или дополнительных), в виде семинаров, курсов лекций, по результатам которых не выдаются документы об образовании, освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость. Но при условии, что данные дополнительные услуги соответствуют уровню образовательных программ и их направленности, указанным в лицензии учреждения.
Поясним сказанное на примерах.
Пример 1.
В соответствии с лицензией образовательное учреждение может вести деятельность по программе среднего профессионального образования «Эксплуатация транспортных энергетических установок».
В течение налогового периода (квартала) помимо образовательных услуг по программе, указанной в лицензии, были оказаны услуги по проведению семинара на тему «Изменение нормативных актов по бухгалтерскому учету и налогообложению в отношении деятельности транспортных организаций».
В данном случае выручка от проведения семинара будет облагаться НДС, поскольку учебный курс не соответствует направленности образовательной программы, указанной в лицензии.
А вот другой пример, когда можно воспользоваться льготой по налогу на добавленную стоимость.
Пример 2.
Образовательное учреждение в соответствии с лицензией имеет право вести образовательную деятельность по программам среднего профессионального образования «Эксплуатация транспортных энергетических установок», «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)», «Правоведение».
В течение налогового периода помимо образовательных услуг по программе, указанной в лицензии, был проведен семинар на тему «Изменение нормативных актов по бухгалтерскому учету и налогообложению в отношении деятельности транспортных организаций».
В данном случае выручка от проведения семинара не будет облагаться налогом на добавленную стоимость, так как он соответствует направленности образовательной программы «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)».
Важно запомнить
Если образовательное учреждение организует лекции и семинары, по итогам которых аттестация не проводится, оно может воспользоваться льготой по НДС. Но нужно соблюсти важное условие: тематика проводимых лекций и семинаров должна соответствовать профилю деятельности учреждения, указанному в лицензии.
Статья напечатана в журнале "Учет в сфере образования" №6, июнь 2012 г.
Начать дискуссию