Ваше основное средство временно простаивает? Законсервировано? Сомневаетесь, нужно ли начислять амортизацию по нему и платить налог на имущество? Тогда наша статья - для вас.
Налоговая амортизация
С точки зрения начисления амортизации нужно разделять две ситуации: имущество простаивает или имущество переведено на консервацию.
СИТУАЦИЯ 1. Простой
Когда можно говорить о простое? Когда основное средство временно не используется, но в дальнейшем его использование возобновится. Даже если основное средство простаивает, например при сезонном характере деятельности организации, амортизация по нему все равно начисляется. Ведь перечень оснований для приостановки начисления амортизации ограничен<1>. И временный простой, независимо от его срока, в этот перечень не входит. А амортизационные отчисления по простаивающему основному средству включаются в состав внереализационных расходов<2>.
Хотя, конечно, споры с налоговиками могут возникнуть. По их мнению, уменьшение "прибыльной" базы на сумму таких амортизационных отчислений неправомерно, так как простаивающее имущество не используется в производственной деятельности. Но суды налоговиков не поддерживают<3>.
К тому же, не разрешая принимать в расходы амортизацию простаивающего имущества, налоговики нередко настаивают на его консервации и, соответственно, на приостановке начисления амортизации. Такое их требование неправомерно. Ведь консервация имущества - это ваше право, а не обязанность.
СИТУАЦИЯ 2. Консервация
Законсервированное на срок более 3 месяцев основное средство исключается из состава амортизируемого имущества. Поэтому прекращайте начислять амортизацию по нему с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда основное средство было законсервировано<4>. И возобновляйте - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем расконсервации<5>.
Затраты, связанные с консервацией (расконсервацией), а также затраты на содержание имущества в период консервации смело включайте в состав внереализационных расходов<6>. К таким затратам можно отнести, например, демонтаж имущества, его охрану и т.п.
НДС
Восстанавливать ранее принятый к вычету НДС по законсервированному или просто простаивающему основному средству вам не нужно <7>. НДС по расходам на консервацию (расконсервацию) и содержание этого имущества вы можете принять к вычету. Правда, налоговики против такого вычета. Однако суды не соглашаются с ними, мотивируя это тем, что любая операция с имуществом (в том числе даже его ликвидация) связана с производственной деятельностью и направлена на получение дохода <8>.
Налог на имущество
Некоторые бухгалтеры перестают начислять налог на имущество по законсервированному основному средству. Это неправильно <9>. Ведь консервация не является основанием для исключения имущества из состава основных средств и, следовательно, из базы по налогу на имущество.
* * *
Итак, проверяющие могут попытаться придраться и к отнесению амортизации простаивающего имущества на расходы, и к вычетам НДС по "консервационным" затратам. Но вероятность того, что эти попытки увенчаются успехом, достаточно мала. Ведь суды принимают сторону организаций.
_____________________________
<1> п. 3 ст. 256 НК РФ
<2> подп. 3, 4 п. 2 ст. 265 НК РФ; Письма Минфина от 14.11.2011 N 03-03-06/4/129, от 04.04.2011 N 03-03-06/1/206
<3> Постановления ФАС УО от 30.09.2009 N Ф09-7348/09-С3; ФАС ПО от 29.04.2010 N А12-15936/2009; 9 ААС от 20.10.2011 N 09АП-24582/2011-АК
<4> п. 3 ст. 256, п. 6 ст. 259.1, п. 8 ст. 259.2 НК РФ
<5> п. 7 ст. 259.1, п. 9 ст. 259.2 НК РФ
<6> подп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ
<7> п. 3 ст. 170 НК РФ
<8> Постановления ФАС СЗО от 04.04.2008 N А56-51219/2006; Президиума ВАС от 20.04.2010 N 17969/09; ФАС ЗСО от 24.09.2010 N А45-11548/2009
<9> Постановление ФАС ВВО от 02.09.2009 N А17-2589/2008
Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" N10, 2012
Начать дискуссию