Письмом № 03-03-06/2/68 от 28.05.2012 Минфин России внес изменения в порядок определения остаточной стоимости основных средств, в случае применения амортизационной премии и реализации ранее 5 лет.
Остаточная стоимость в бухгалтерском учете считалась , как
Остаточная стоимость = Первоначальная стоимость – Накопленная амортизация
В налоговом учете :
Остаточная стоимость НУ = (Первоначальная стоимость НУ – Амортизационная премия) – Накопленная амортизация по НУ
При реализации ранее 5 лет амортизационная премия ,как и прежде, подлежит восстановлению.
Но при действующем ранее порядке определения остаточной стоимости по НУ происходило двойное налогообложение суммы премии.
Сначала за счет того, что остаточная стоимость по НУ уже была уменьшена на размер премии,а второй раз – при отражении ее в составе внереализационных доходов.
Внесенные письмом изменения исправляют данную ситуацию, исключив двойное налогообложение.
В программах 1С реализован ранее действующий порядок учета, при восстановлении амортизационной премии. И до внесения изменений в новых редакциях программ при восстановлении амортизационной премии следуют корректировать остаточную стоимость ОС по налоговому учету вручную.
Разберем на условном примере ( цифры подобраны для удобства восприятия)
В апреле поступило ОС стоимостью 50 000.
Отражаем в 1С документом «Поступление товаров и услуг» Вид операции «Оборудование»
Принимаем к учету ОС с вводом эксплуатацию.
Счет Дт | Счет Кт | Количество Кт | Сумма | Сумма НУ Дт | Сумма НУ Кт |
Сумма ПР Дт | Сумма ПР Кт | ||||
Сумма ВР Дт | Сумма ВР Кт | ||||
01.01 | 08.04 | 1,000 | 50 000,00 | 50 000,00 | 50 000,00 |
КВ | 5 000,00 | ||||
Срок полезного использования 50 месяцев, в налоговом учете применяем амортизационную премию в 10%. Отражаем в 1С документом «Принятие к учету ОС»
В мае при начислении амортизации будут сделаны следующие проводки:
Счет Дт | Счет Кт | Сумма | Сумма НУ Дт | Сумма НУ Кт |
Содержание | Сумма ПР Дт | Сумма ПР Кт | ||
Сумма ВР Дт | Сумма ВР Кт | |||
44.01 | 02.01 | 1 000,00 | 900,00 | 900,00 |
Амортизация | ||||
100,00 | 100,00 | |||
КВ | 5 000,00 | |||
Амортизационная премия | ||||
44.01 | 01.01 | 5 000,00 | 5 000,00 | |
Амортизационная премия | ||||
-5 000,00 | -5 000,00 |
В июне реализуем основное средство с восстановлением амортизационной премии ( Документ 1С – Передача ОС ) , то будет рассчитана амортизация за текущий месяц, определена остаточная стоимость по бухучету и по ранее действующим правилам в налоговом учете.
А так же восстановлена амортизационная премия.
Проводки в нашем примере будут следующие:
Счет Дт | Счет Кт | Сумма | Сумма НУ Дт | Сумма НУ Кт |
Сумма ПР Дт | Сумма ПР Кт | |||
Сумма ВР Дт | Сумма ВР Кт | |||
62.01 | 91.01 | 59 000,00 | 59 000,00 | 50 000,00 |
91.02 | 68.02 | 9 000,00 | ||
44.01 | 02.01 | 1 000,00 | 900,00 | 900,00 |
100,00 | 100,00 | |||
02.01 | 01.09 | 2 000,00 | 1 800,00 | 1 800,00 |
200,00 | 200,00 | |||
01.09 | 01.01 | 50 000,00 | 45 000,00 | 45 000,00 |
5 000,00 | 5 000,00 | |||
91.02 | 01.09 | 48 000,00 | 43 200,00 | 43 200,00 |
4 800,00 | 4 800,00 | |||
62.01 | 91.01 | 5 000,00 | ||
-5 000,00 | ||||
Для того, что бы сформировать результат от реализации ОС в налоговом учете по новым правилам, нужно вручную сделать проводку на увеличение остаточной стоимости ОС в налоговом учете на сумму премии.
91.01 | 5 000,00 | ||||
-5 000,00 |
Справочно. 1. Для учета амортизационной премии в 1С необходимо использовать статью затрат с видом расходов «Амортизационная премия».
2. При выбытие ОС сроки для восстановления премии программой не контролируются. Пользователь сам должен выставить флаг «Восстановить амортизационную премию»
Комментарии
1