В последнее время курс доллара США падает. Поэтому по договорам, заключенным в условных единицах, в которых за единицу принят доллар США, в выигрыше оказывается покупатель, оплачивающий товар в рассрочку, либо продавец, получающий предоплату. При получении доходов и расходов в виде суммовых разниц главное - не забыть учесть их для налога на прибыль.

О.Ю. Мещерякова, эксперт "УНП"

Опубликовано:Газета "Учет, налоги, право"№ 19, 20-26 мая 2003 год

В бухгалтерском и налоговом учете цену, установленную в условных единицах, продавец и покупатель пересчитывают в рубли два раза. Один раз - на дату отгрузки (оприходования) товара (выполнения работ, оказания услуг), а второй раз - на дату их оплаты. Когда курс условной единицы меняется, в учете покупателя и продавца возникают суммовые разницы. Как их отразить в бухгалтерском и налоговом учете, мы рассмотрим на примере.

Разницы в учете продавца

Продавец определяет выручку от реализации товаров (работ, услуг) с учетом суммовых разниц (п. 6.6 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Положительная суммовая разница увеличивает выручку, а отрицательная - уменьшает ее.

Пример.
1 марта 2003 года организация отгрузила товар по договору на сумму 12 000 у. е., в том числе НДС - 2000 у. е. За 1 у. е. принят 1 USD. Учетная стоимость товара - 240 000 руб.
Оплата за товар поступила 30 апреля 2003 года по курсу USD, действующему на эту дату.
Курс USD составил:
- на 01.03.03-31,5729 руб. за 1 USD;
- на 30.04.03-31,1000 руб. за 1 USD.
Выручку для исчисления НДС организации исчисляют "по оплате". Доходы и расходы определяют методом начисления.
В бухгалтерском учете организации-продавца сделаны проводки.
1 марта:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 378 874,80 руб. (12 000 USD 5 5 31,5729 руб/USD) - отражена выручка от продажи товара;
Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет "Отложенный НДС"
- 63 145,80 руб. (2000 USD 5 5 31,5729 руб/USD) - начислен отложенный НДС;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 240 000 руб. - списана учетная стоимость товара;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 75 729 руб. - отражена прибыль от реализации товара.
30 апреля:
Дебет 51 Кредит 62
- 373 200 руб. (12 000 USD 5 5 31,1000 руб/USD) - поступила оплата от покупателя;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 5674,80 руб. ((12 000 USD 5 5 (31,5729 руб/USD - - 31,1000 руб/USD)) - уменьшена выручка от реализации товара на отрицательную суммовую разницу;
Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет
"Отложенный НДС"
- 945,80 руб. ((2000 USD 5 5 (31,5729 руб/USD - - 31,1000 руб/USD)) - уменьшен отложенный НДС;
Дебет 76 субсчет "Отложенный НДС" Кредит 68
- 62 200 руб. (63 145,80 - 945,80) - начислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 4729 руб. (5674,80 - 945,80) - уменьшена прибыль от реализации товаров на отрицательную суммовую разницу.

В налоговом учете отрицательную суммовую разницу (4729 руб.) продавец включит во внереализационные расходы (подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Согласно пункту 9 статьи 272 Налогового кодекса, расходы признаются на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары. Таким образом, расход возникнет 30 апреля.

Разницы в учете покупателя

У покупателя суммовая разница, возникшая до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, увеличивает (уменьшает) стоимость приобретенных МПЗ (п. 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов").
Если суммовая разница возникла после принятия ценностей к учету, то менять их стоимость уже нельзя (п. 12 ПБУ 5/01). Возникшие по обычным видам деятельности суммовые разницы организация включит в доходы (расходы) по обычным видам деятельности.

Вернемся к нашему примеру.
Бухгалтер организации-покупателя в учете сделает записи.
1 марта:
Дебет 41 Кредит 60
- 315 729 руб. (10 000 USD 5 5 31,5729 руб/USD) - приобретен товар;
Дебет 19 Кредит 60
- 63 145,80 руб. (2000 USD 5 5 31,5729 руб/USD) - учтен НДС.
30 апреля:
Дебет 60 Кредит 51
- 373 200 руб. (12 000 USD 5 5 31,1000 руб/USD) - оплачен товар;
Дебет 44 Кредит 60
- 4729 руб. (10 000 USD 5 5 (31,5729 руб/USD - - 31,1000 руб/USD)) - отражена суммовая разница;
Дебет 19 Кредит 60
- 945,80 руб. (2000 USD 5 5 (31,5729 руб/USD - - 31,1000 руб/USD)) - уменьшена сумма входного НДС;
Дебет 68 Кредит 19
- 62 200 руб. (63 145,80 - 945,80) - принята к вычету сумма НДС.
В налоговом учете положительная суммовая разница (4729 руб.) включается в состав внереализационных доходов (п. 11.1 ст. 250 НК РФ). Доход признают на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (п. 7 ст. 271 НК РФ). Внереализационный доход будет признан 30 апреля.