Вопрос от читательницы Клерк.Ру Ольги (г. Козельск)
Участник ООО написал заявление о выходе из состава участников ООО, первоначальный взнос - 1 млн. руб. При выходе его доля - тоже 1 млн. руб. Какая сумма подлежит обложению НДФЛ?
В соответствии с п. 6.1 ст. 23 Федерального закона РФ от 08.12.1998 г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале (в случае неполной оплаты участником доли в уставном капитале общества - действительную стоимость оплаченной части доли). Действительная стоимость доли участника определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества.
В соответствии с п.п. 4, 48 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» организации составляют промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал.
Так, если участник подал заявление о выходе в июне 2012 года, расчет действительной стоимости доли производится на основании бухгалтерской отчетности, составленной по состоянию на 31.05.2012 г. (по данному вопросу см. также Постановление ВАС РФ от 27.02.2007 г. №14092/06).
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК при продаже доли (ее части) в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением продаваемой доли. Т.е. в случае продажи за доли за 1 млн. рублей и при наличии документов, подтверждающих участником оплату доли в уставном капитале общества в размере 1 млн. рублей, сумма НДФЛ к уплате в бюджет составит 0 рублей ((1 000 000 – 1 000 000) х 13%).
Обращаем Ваше внимание, что, по мнению Минфина, указанная норма не применяется по отношению к случаям выхода участника из общества. При выплате участнику при выходе из общества действительной стоимости его доли налог уплачивается с полной суммы. Т.е. при получении 1 млн. рублей при выходе из общества сумма НДФЛ составит 130 тыс. рублей (1 000 000 х 13%). Такой вывод, в частности, следует из Писем МФ РФ от 09.08.2010 г. №03-04-06/2-174, от 29.12.2009 г. №03-04-05-01/1032, Письма УФНС РФ по г. Москве от 30.09.2010 г. №20-14/4/102611. При этом надо отметить, что в более ранних письмах УФНС РФ по г. Москве высказывало иную позицию и считало правомерным уменьшать доход в виде действительной стоимости доли на сумму расходов на ее приобретение, вместе с тем, позиция не аргументирована ссылками на нормативные документы.).
Арбитражная практика по данному вопросу почти отсутствует, но обратим Ваше внимание, что в Постановлении ФАС Уральского округа от 05.11.2011 г. №Ф09-7722/11 суд также указал, что налогообложению подлежит вся сумма дохода участника в виде действительной стоимости его доли (не уменьшается на величину расходов).
А ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 22.09.2010 г. №А66-305/2010 пришел к выводу, что налогом облагается только часть действительной стоимости доли, превышающая размер первоначального взноса участника.
Несмотря на то, что из ст. 41 и главы 23 Налогового кодекса «Налог на доходы физических лиц» однозначно не следует, что полученная участником при выходе из ООО действительная стоимость доли в полной сумме признается доходом, облагаемым НДФЛ, но учитывая приведенную выше позицию Минфина и ФНС, а также отсутствие единого подхода арбитражных судов к оценке рассматриваемой ситуации, считаем, что для целей снижения налоговых обязательств физического лица, связанных с получением им действительной стоимости доли при выходе из общества, и исключения споров с налоговыми органами целесообразно рассмотреть вариант с продажей доли.
Получить персональную консультацию Ольги Зиборовой в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.
Начать дискуссию