Андрей Веселов, шеф-редактор бератора «Современная налоговая энциклопедия», к. э. н.
Рассчитывать на серьезное уменьшение налогооблагаемой прибыли с помощью амортизационных отчислений бессмысленно. С имеющимся на балансе организации имуществом можно поступить более эффективным способом. Причем это позволит снизить налоги не только самой компании, но и ее партнеру.
Автомобили, оргтехника, мебель, оборудование – все это каждый месяц снижает облагаемую налогом прибыль на достаточно скромные суммы. Причем рано или поздно стоимость имущества полностью переносится на расходы, и с точки зрения планирования налогов оно становится бесполезным. Однако существует способ ежемесячно уменьшать налогооблагаемую прибыль на суммы, значительно превышающие амортизационные отчисления. Причем делать это можно сколь угодно долго.
Двойная оптимизация
Если у организации есть компаньон, находящийся на упрощенной системе налогообложения (УСН) и платящий 6 процентов с доходов, то все оборудование следует передать ему. А затем нужно арендовать у него это же имущество. Арендные платежи будут уменьшать налогооблагаемую прибыль компании (п. 10 ст. 264 НК РФ) и в то же время увеличивать доходы партнера, облагаемые по символической ставке. Таким образом, индикатором эффективности совместных действий станет снижение налогового бремени двух фирм.
Отметим, что арендные платежи должны быть больше, чем в том случае, если бы основное средство амортизировалось. Например, на балансе предприятия числится автомобиль, который каждый месяц уменьшает прибыль на 1000 рублей. Выгоднее же его взять в аренду, скажем, за 12 000 рублей в месяц и без проблем отражать эту сумму в налоговом учете. Эффект значительно увеличится, если автомобиль уже самортизирован – ведь затраты, связанные с ним, снизят налог на прибыль повторно.
Ограничения при передаче
Чтобы не платить НДС, передачу основного средства необходимо оформить в виде взноса в уставный капитал (п. 12 ст. 149 НК РФ). Если фирма будет создаваться под эту схему, то внести имущество лучше именно на этапе создания. В противном случае придется регистрировать в налоговой инспекции изменения в учредительных документах (изменение состава учредителей партнера на УСН).
Необходимо важный момент: доля участия фирмы в уставном капитале вспомогательной организации не должна превышать 20 процентов. Иначе, во-первых, партнеров признают взаимозависимыми лицами, а значит, инспекторы смогут контролировать цены по сделкам между ними. Во-вторых, если вклад в фирму будет чуть больше 25 процентов ее уставного капитала, то она утратит право применять упрощенный режим (п. 14 ст. 346.12 НК РФ).
К примеру, если уставный капитал организации на УСН равен 10 000 рублей, то основные средства в качестве вклада ему следует передать максимум на сумму в 2000 рублей. При этом фактическая их стоимость значения не имеет. Иными словами, автомобиль «Лексус» стоимостью 30 000 долларов можно внести в уставный капитал вкладом величиной в 2000 рублей. Признать сделку недействительной не сможет никто.
Звать независимого оценщика для определения рыночной стоимости не надо. Он нужен, когда лимит в 20 000 рублей превышает размер исключительно вклада, а не вносимого имущества (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).
Нарушение во благо
Итак, право собственности на имущество переходит к фирме-партнеру. Теперь можно подписывать договор аренды. Отметим, что чем выше его сумма, тем больше экономия.
Для достижения максимального результата можно нарочно нарушить условия договора. К примеру, не перечислять арендные платежи или перечислять их с опозданием. В договоре же надо предусмотреть за это суровое наказание – большой штраф. Заметим, что верхнего предела для него не существует.
Расчет делается на то, что сумма неустойки уменьшит налогооблагаемую прибыль компании как внереализационный расход (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Причем если организация работает по методу начисления, то для уменьшения налога на прибыль вполне достаточно будет факта признания задолженности. А партнер на упрощенной системе заплатит шестипроцентный налог, лишь когда получит эти деньги.
Как видим, в итоге фирма включила в налоговые расходы сумму арендных платежей (а также может включить еще и размер неустойки), а партнер увеличил на нее свои доходы. Какая получилась экономия, покажет пример.
Пример
ЗАО «Актив» считает налог на прибыль по методу начисления. На балансе фирмы числится станок первоначальной стоимостью 1 000 000 руб. Он входит в пятую амортизационную группу со сроком полезного использования от 7 до 10 лет. Руководитель установил этот срок равным 100 месяцам. Учетной политикой закреплен линейный способ амортизации. По состоянию на май остаточная стоимость оборудования составила 100 000 руб.
Ситуация 1
«Актив» платит налоги в обычном порядке. Ежемесячная сумма амортизации по станку равна 10 000 руб. (1 000 000 руб. : 100 мес.).
Таким образом, в мае сумма налога на прибыль была снижена на 2400 руб. (10 000 руб. х 24%).
Ситуация 2
«Актив» регистрирует фирму на упрощенной системе налогообложения. Ею является ООО «Пассив». Чтобы впоследствии не вносить изменения в учредительные документы, оно регистрировалось как компания с двумя учредителями. Один из них – «Актив», который передал станок в уставный капитал (его размер 10 000 руб.) в качестве вклада на 2000 руб. «Пассив» платит единый налог по ставке 6 процентов от суммы доходов.
После регистрации он заключает с «Активом» договор и сдает ему станок в аренду. По соглашению «Актив» платит арендные платежи 60 000 руб. ежемесячно. Поскольку они входят в налоговые расходы, бухгалтер «Актива» в мае уменьшил налог на прибыль на сумму:
60 000 руб. х 24% = 14 400 руб.
В то же время у «Пассива» образуется ежемесячный доход 60 000 руб. С него фирма заплатит государству единый налог:
60 000 руб. х 6% = 3600 руб.
Таким образом, экономия на налоговых платежах двух организаций в целом составит 10 800 руб. (14 400 – 3600). А это в 4,5 раза больше, чем в ситуации 1.
Ситуация 3
«Актив» нарушает договор аренды. Его условиями определено, что «Актив» должен заплатить за аренду не позднее 10-го числа каждого месяца. Иначе – неустойка в двукратном размере от суммы ежемесячного платежа (то есть 120 000 руб.).
«Актив» в мае специально нарушает договор, и у него возникает перед «Пассивом» задолженность по уплате неустойки. Эти деньги никуда не перечисляются.
Поскольку «Актив» работает по методу начисления, 120 000 руб. бухгалтер отразил в налоговом учете. То есть налог на прибыль в мае был снижен на 28 800 руб. (120 000 руб. х 24%).
Так как деньги за нарушение договора «Пассиву» фактически не поступили, он налогов с них не заплатил никаких (кассовый метод).
Отметим, что описанная схема абсолютно «белая». Однако, как и любая другая, она не лишена изъянов. Например, придется регистрировать фирму на упрощенной системе налогообложения. Кроме того, важны доверительные отношения между партнерами. Ведь организация на УСН после получения дорогостоящего оборудования в свой уставный капитал может и не захотеть сдавать его в аренду. А, напротив, оставит у себя в собственности, выплатив за это символическую сумму – действительную долю в уставном капитале (20%).
Начать дискуссию