О «посреднических» счетах-фактурах

Перед вами дополнительный материал к отчету о семинаре "НДС: новые детали старого налога" (лектор Рабинович А.М. - главный методолог ЗАО "ЭНЕРДЖИ КОНСАЛТИНГ/Аудит", кандидат исторических наук). Опубликовано в издании "Главная книга.Конференц-зал" 2012, № 08.

Сначала рассмотрим оборот счетов-фактур при продаже товаров через комиссионера или агента, действующего от своего имени <1>. Проще всего это сделать в таблице.

Операция	Комиссионер <2>	Комитент <3>
Операция	Действия
Комитент передал товар комиссионеру на реализацию	-	-
Комиссионер получил аванс от покупателя	1. Оформляет на имя покупателя счет- фактуру, в котором в качестве продавца указан комиссионер 2. Один экземпляр этого счета-фактуры передает покупателю 3. Регистрирует этот счет-фактуру в части 1 журнала учета счетов- фактур (код операции - 05) 4. Передает комитенту данные этого счета- фактуры 5. Регистрирует в части 2 журнала учета счет-фактуру, полученный от комитента (код операции - 05)	1. Оформляет на имя покупателя счет- фактуру, в котором в качестве продавца указан комитент, а остальные показатели дублируют показатели счета-фактуры, выставленного комиссионером покупателю 2. Передает один экземпляр этого счета- фактуры комиссионеру 3. Регистрирует этот счет-фактуру в части 1 журнала учета и книге продаж (код операции - 05)
Комиссионер отгрузил товар покупателю	1. Оформляет на имя покупателя счет- фактуру, в котором в качестве продавца указан комиссионер 2. Один экземпляр этого счета-фактуры передает покупателю 3. Регистрирует этот счет-фактуру в части 1 журнала учета счетов- фактур (код операции- 04) 4. Передает комитенту данные этого счета- фактуры 5. Регистрирует в части 2 журнала учета счет-фактуру, полученный от комитента (код операции - 04)	1. Оформляет на имя покупателя счет- фактуру, в котором в качестве продавца указан комитент, а остальные показатели дублируют показатели счета-фактуры, выставленного комиссионером покупателю 2. Передает один экземпляр этого счета- фактуры комиссионеру 3. Регистрирует этот счет-фактуру в части 1 журнала учета и книге продаж (код операции - 04) 4. Если комиссионер получал от покупателя аванс, то регистрирует в книге покупок авансовый счет-фактуру

Сразу скажу, что ни НК, ни Постановление N 1137 не обязывают комиссионера передавать комитенту копии счетов-фактур, выставленных покупателям <4>. Тем не менее комитент должен в своих счетах-фактурах отражать показатели этих счетов-фактур и указывать данные покупателя <5>. Поэтому, на мой взгляд, комиссионеру, вместо того чтобы плодить бумажки, рискуя допустить ошибку, проще передавать комитенту копии своих счетов-фактур.

А для комитента важно определить в договоре комиссии сроки, в которые комиссионер будет передавать ему копии счетов-фактур, выставляемых покупателям. Например, в течение 2 дней со дня получения аванса или отгрузки. И установите существенный штраф за нарушение этого срока. Ведь если комиссионер серьезно затянет с передачей копий счета-фактуры или его данных, то комитент может не успеть своевременно начислить НДС. И если от штрафа за неуплату НДС предусмотрительного комитента еще, может быть, спасет отсутствие вины, то пеней ему вряд ли удастся избежать <6>.

А теперь также в таблице рассмотрим оборот счетов-фактур при закупках товаров через комиссионера или агента, действующего от своего имени.

Операция	Комиссионер <7>	Комитент <8>
Операция	Действия
Комиссионер получил от комитента деньги для оплаты закупаемых товаров	-	-
Комиссионер получил от продавца товаров авансовый счет- фактуру	1. Регистрирует счет- фактуру, выставленный продавцом, в части 2 журнала учета (код операции - 05) 2. Передает комитенту заверенную копию этого счета-фактуры 3. Выставляет комитенту счет-фактуру, в котором указывает показатели счета-фактуры, выставленного продавцом, а также указывает номер платежного документа, по которому получены деньги от комитента для уплаты аванса 4. Регистрирует выставленный счет- фактуру в части 1 журнала учета (код операции - 05)	1. Хранит копию счета- фактуры, выставленного продавцом, в течение 4 лет со дня окончания квартала, в котором он выставлен 2. Регистрирует выставленный комиссионером счет- фактуру в части 2 журнала учета и книге покупок (код операции - 05)
Комиссионер получил от продавца счет- фактуру на приобретенный товар	1. Регистрирует счет- фактуру, выставленный продавцом, в части 2 журнала учета (код операции - 04) 2. Передает комитенту заверенную копию этого счета-фактуры 3. Выставляет комитенту счет-фактуру, в котором указывает показатели счета-фактуры, выставленного продавцом 4. Регистрирует выставленный счет- фактуру в части 1 журнала учета (код операции - 04)	1. Хранит копию счета- фактуры, выставленного продавцом, в течение 4 лет со дня окончания квартала, в котором он выставлен 2. Регистрирует счет- фактуру, выставленный комиссионером, в части 2 журнала учета полученных счетов- фактур и книге покупок (код операции - 04) 3. Если комитент принимал НДС к вычету с сумм перечисленных авансов, то регистрирует в книге продаж выставленный комиссионером авансовый счет-фактуру

Нам осталось посмотреть порядок оборота счетов-фактур по вознаграждению посредника. Сразу скажу, он совсем простой и не зависит от того, что делает посредник (продает или покупает) и от чьего имени.

Операция	Комиссионер <9>	Комитент <10>
Операция	Действия
Комиссионер получил или удержал вознаграждение авансом	1. Выставляет авансовый счет-фактуру 2. Передает счет- фактуру комитенту 3. Регистрирует счет- фактуру в части 1 журнала учета и книге продаж (код операции - 02)	1. Регистрирует полученный счет-фактуру в части 2 журнала учета и книге покупок (код операции - 02)
Комитент утвердил отчет комиссионера	1. Выставляет отгрузочный счет- фактуру 2. Передает счет- фактуру комитенту 3. Регистрирует счет- фактуру в части 1 журнала учета и книге продаж (код операции - 01) 4. Если комиссионер получал от комитента аванс, то регистрирует в книге покупок авансовый счет-фактуру	1. Регистрирует полученный счет-фактуру в части 2 журнала учета и книге покупок (код операции - 01) 2. Если комитент принимал к вычету НДС с аванса, перечисленного комиссионеру, то регистрирует в книге продаж авансовый счет- фактуру

_____________________________

п. 1 ст. 990, п. 1 ст. 1005 ГК РФ

<2> подп. "а" п. 7, подп. "а" п. 11 Правил ведения журнала; п. 20 Правил ведения книги продаж; подп. "в" п. 19 Правил ведения книги покупок

<3> подп. "а" п. 7, подп. "а" п. 11 Правил ведения журнала; подп. "а", "и", "к", "л" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением N 1137; пп. 11, 20 Правил ведения книги продаж; пп. 20, 22 Правил ведения книги покупок

<4> Письмо Минфина от 15.05.2012 N 03-07-09/51

<5> подп. "а", "и", "к", "л" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры; п. 20 Правил ведения книги продаж

<6> ст. 75, п. 3 ст. 110, ст. 111, п. 1 ст. 122 НК РФ

<7> подп. "а", "в", "г", "д", "з" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры; подп. "а" п. 7, подп. "а" п. 11, подп. "а" п. 15 Правил ведения журнала; подп. "г" п. 19 Правил ведения книги покупок

<8> подп. "а" п. 11, подп. "а" п. 15 Правил ведения журнала; п. 1 Правил ведения книги покупок; п. 14 Правил ведения книги продаж

<9> п. 7 Правил ведения журнала; п. 20 Правил ведения книги продаж; п. 22 Правил ведения книги покупок

<10> п. 11 Правил ведения журнала; пп. 1, 11 Правил ведения книги покупок; п. 14 Правил ведения книги продаж

Полный текст семинара читайте в журнале "Главная книга.Конференцзал" 2012, № 08