На примере самых распространенных хозяйственных операций учреждения - получения субсидии, выдачи зарплаты, приобретения материалов покажем, каким образом они найдут отражение на счетах санкционирования. Разберемся, о чем могут сказать полученные данные посвященному специалисту.
В Плане финансово-хозяйственной деятельности (далее — План ФХД) бюджетного учреждения на 2012 г. содержатся следующие показатели. Поступления: субсидия на выполнение госзадания — 800 000 руб. Выплаты за счет субсидии на выполнение госзадания:
- оплата труда — 500 000 руб.;
- страховые взносы на обязательное соцстрахование — 151 000 руб.;
- приобретение расходных материалов — 61 000 руб.
В течение I квартала осуществлялись следующие хозяйственные операции.
12 января от учредителя получены средства субсидии на выполнение госзадания (25% от годового размера субсидии) — 200 000 руб.
16 января заключен договор на поставку расходных материалов на сумму 40 000 руб., по которому предусмотрена предварительная оплата 12 000 руб., перечисленная в этот же день.
17 января на основании соответствующего заявления руководителем принято решение о выдаче под отчет денежных средств на приобретение расходных материалов — 20 000 руб. В этот же день денежные средства выданы под отчет.
31 января начислены заработная плата — 42 000 руб., страховые взносы — 12 684 руб., НДФЛ — 5460 руб.
1 февраля выплачена заработная плата — 30 000 руб. НДФЛ и страховые взносы перечислены в бюджет.
2 февраля от поставщика в полном объеме получены расходные материалы, в этот же день подотчетное лицо представило авансовый отчет и передало на склад расходные материалы на сумму 18 000 руб.
3 февраля остаток по авансовому отчету 2000 руб. сдан в кассу. Депонирована не полученная в срок заработная плата в сумме 6540 руб. Произведен окончательный расчет с поставщиком расходных материалов. В учете производятся следующие бухгалтерские записи:
|
№ п/п |
Содержание операции |
Бухгалтерская запись |
Сумма, руб. |
|
|---|---|---|---|---|
|
дебет счета |
кредит счета |
|||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
В первый рабочий день финансового года |
||||
|
1 |
Отражена плановая сумма доходов |
4 507 10 180 |
4 504 10 180 |
800 000 |
|
2 |
Отражена плановая сумма расходов по выплате заработной платы |
4 504 10 211 |
4 506 10 211 |
500 000 |
|
3 |
Отражена плановая сумма расходов по уплате страховых взносов |
4 504 10 213 |
4 506 10 213 |
151 000 |
|
4 |
Отражена плановая сумма расходов на приобретение расходных материалов |
4 504 10 340 |
4 506 10 340 |
61 000 |
|
5 |
Приняты обязательства по выплате заработной платы согласно плану ФХД |
4 506 10 211 |
4 502 11 211 |
500 000 |
|
12 января |
||||
|
6 |
Отражено поступление средств субсидии на выполнение госзадания на основании выписки из лицевого счета |
4 201 11 510 |
4 205 81 660 |
200 000 |
|
7 |
Отражено на счетах санкционирования поступление средств субсидии на выполнение госзадания |
4 508 10 180 |
4 507 10 180 |
200 000 |
|
8 |
Начислен доход в сумме полученной субсидии на основании справки (ф. 0504833) |
4 205 81 560 |
4 401 10 180 |
200 000 |
|
16 января |
||||
|
9 |
Учтены обязательства учреждения на основании договора поставки расходных материалов |
4 506 10 340 |
4 502 11 340 |
40 000 |
|
10 |
Перечислен аванс поставщику |
4 206 34 560 забалансовый счет 18 |
4 201 11 610 |
12 000 |
|
11 |
Учтены денежные обязательства в сумме перечисленного аванса |
4 502 11 340 |
4 502 12 340 |
12 000 |
|
17 января |
||||
|
12 |
Учтены обязательства учреждения на основании заявления на выдачу аванса, завизированного руководителем организации |
4 506 10 340 |
4 502 11 340 |
20 000 |
|
13 |
Выданы под отчет из кассы наличные денежные средства |
4 208 34 560 |
4 201 34 610 |
20 000 |
|
14 |
Учтены денежные обязательства в сумме выданного аванса |
4 502 11 340 |
4 502 12 340 |
20 000 |
|
31 января |
||||
|
15 |
Начислена заработная плата |
4 109 60 211 |
4 302 11 730 |
42 000 |
|
16 |
Учтены денежные обязательства по заработной плате |
4 502 11 211 |
4 502 12 211 |
42 000 |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
17 |
Удержан НДФЛ |
4 302 11 830 |
4 303 01 730 |
5460 |
|
18 |
Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование |
4 109 60 213 |
4 303 02 730, |
12 684 |
|
19 |
Учтены обязательства учреждения по уплате страховых взносов |
4 506 10 213 |
4 502 11 213 |
12 684 |
|
20 |
Учтены денежные обязательства учреждения по уплате страховых взносов |
4 502 11 213 |
4 502 12 213 |
12 684 |
|
1 февраля |
||||
|
21 |
Перечислен в бюджет НДФЛ |
4 303 01 830 забалансовый счет 18 (код 211 КОСГУ) |
4 201 11 610 |
5460 |
|
22 |
Перечислены в бюджет страховые взносы |
4 303 02 830, 4 303 06 830, 4 303 07 830, 4 303 10 830, 4 303 11 830 забалансовый счет 18 (код 213 КОСГУ) |
4 201 11 610 |
12 684 |
|
23 |
Выдана из кассы заработная плата |
4 302 11 830 |
4 201 34 610 |
30 000 |
|
2 февраля |
||||
|
24 |
Оприходованы расходные материалы, полученные от поставщика |
4 105 36 340 |
4 302 34 730 |
40 000 |
|
25 |
Приняты денежные обязательства на разницу между стоимостью поступивших материалов и суммой перечисленного аванса |
4 502 11 340 |
4 502 12 340 |
28 000 (40 000 -- 12 000) |
|
26 |
Приняты к учету расходные материалы, приобретенные подотчетным лицом |
4 105 36 340 |
4 208 34 660 |
18 000 |
|
27 |
Скорректированы показатели принятых обязательств на разницу между стоимостью поступивших материалов и суммой выданного подотчетному лицу аванса способом "красное сторно" |
4 506 10 340 |
4 502 11 340 4 502 12 340 |
- 2000 (18000 -- 20 000) |
|
3 февраля |
||||
|
28 |
Внесен в кассу остаток подотчетной суммы |
4 201 34 510 |
4 208 34 660 |
2000 |
|
29 |
Депонирована не полученная в срок заработная плата |
4 302 11 830 |
4 304 02 730 |
6540 |
|
30 |
Произведен окончательный расчет с поставщиком |
4 302 34 830 забалансовый счет 18 (код |
4 201 11 610 |
28 000 |
В случае, если депонированная заработная плата будет выдана в следующем году и у учреждения не будет иных принятых и неисполненных обязательств, суммы по счетам 4 502 11 211, 4 502 12 211 в начале года будут равны величине задолженности по депонированной заработной плате — 6540 руб.
Используя приведенные данные, рассмотрим, какой экономический смысл имеют остатки и обороты по счетам санкционирования расходов:
|
Счет бухгалтерского учета |
Остаток (сальдо) по счету, руб. |
Показатель (обороты), руб. |
Примечание |
||||
|
По дебету |
По кредиту |
Экономический смысл |
По дебету |
По кредиту |
Экономический смысл показателя |
||
|---|---|---|---|---|---|---|---|
|
4 |
|
458 000 |
Сумма принятых учреждением обязательств по оплате труда, в пределах которой денежные обязательства еще не приняты |
|
500 000 |
Сумма обязательств по оплате труда, принятых на текущий год |
|
|
4 |
|
58 000 (12 000 + 20 000 +28 000 - 2000) |
Сумма денежных обязательств по приобретению материальных запасов, принятых на текущий год |
|
58 000 (12 000 + 20 000 +28 000 - 2000) |
Сумма денежных обязательств по приобретению материальных запасов, принятых в текущем году |
Сумма принятых денежных обязательств должна соответствовать показателям определенных счетов: |
|
4 |
|
800 000 |
Сумма планируемых к поступлению в текущем году средств субсидии на выполнение госзадания |
|
800 000 |
Сумма планируемых к поступлению в текущем году средств субсидии на выполнение госзадания |
Кредитовый остаток по счету 4 504 10 000 “Сметные (плановые) назначения текущего финансового года” отражает сумму превышения запланированных на текущий год поступлений над запланированными на этот же период расходами |
|
4 |
500 000 |
|
Сумма планируемых на текущий год расходов по оплате труда |
500 000 |
|
Сумма планируемых на текущий год расходов по оплате труда |
|
|
4 |
|
3 000 (61 000 - 40 000 - 20 000 + 2000) |
Остаток объема прав на принятие в текущем году обязательств по приобретению материальных запасов |
|
61 000 |
Объем прав на принятие в текущем году обязательств по приобретению материальных запасов |
|
|
4 |
600 000 |
|
Сумма денежных средств в виде субсидии на выполнение госзадания, еще не поступившая на лицевой счет в текущем году |
800 000 |
|
Общая сумма денежных средств в виде субсидии на выполнение госзадания, ожидаемых к поступлению в текущем году |
|
|
4 |
200 000 |
|
Сумма фактически поступивших на лицевой счет средств субсидий на выполнение госзадания |
200 000 |
|
Сумма фактически поступивших на лицевой счет средств субсидий на выполнение госзадания |
|
Источник: журнал "Финансовый справочник бюджетной организации". Главный журнал для бухгалтера бюджетного и автономного учреждения. Практические разъяснения по всем вопросам финансово-хозяйственной деятельности бюджетного и автономного учреждения.
Начать дискуссию