НДФЛ с транспортных расходов на командировку

Одним из наиболее сложных аспектов, с которым сталкивается бухгалтер при направлении работника в командировку, является налогообложение. Фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно не подлежат обложению НДФЛ. Однако на практике зачастую возникают сложные ситуации, в которых применение приведенной нормы становится затруднительным.

Проезд на такси, VIP-залы

Такси можно считать одним из наиболее популярных видов транспорта, которым пользуются командированные работники. Оно и понятно: мало кто будет в малознакомом городе пытаться доехать до пункта назначения общественным транспортом. Однако поездка поездке рознь.

Так, если работник едет на такси к месту отправления, назначения или пересадки (в аэропорт или на вокзал), то суммы оплаты проезда НДФЛ не облагаются. Затраты в этом случае являются целевыми и полностью удов­летворяют критериям, указанным в п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ). Причем такой точки зрения придерживаются не только контролирующие органы (см. письма Минфина России от 25.04.2012 № 03­04-05/9-549, от 05.06.2006 № 03-05-01-04/148, от 26.01.2005 № 03-03-01­04/2/15; письмо УФНС по г. Москве от 19.12.2007 № 28-11/121388.1), но и суды (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.12.2008 № А05-2964/2008).

Другое дело, если работник колесит на такси уже в месте командировки, например от гостиницы до офиса организации. Здесь у контролирующих орга­нов и судов мнения расходятся.

Например, в письме от 27.06.2012 № 03-04-06/6­180 Минфин России пришел к выводу, что возмещение работнику стоимости проезда на такси во время нахождения в командировке относится к компенса­ционным выплатам и на основании п. 3 ст. 217 НК РФ освобождается от обло­жения НДФЛ. Однако в письме УФНС по г. Москве от 14.07.2006 № 28­11/62271) налоговики отмечают, что поездки на авто по городу совсем не обя­зательны. Следовательно, компенсация подобных затрат считается доходом, полученным налогоплательщиком в натуральной форме и подлежат налогообложению НДФЛ (ст. 211 НК РФ). Исключение здесь может быть только одно: отсутствие общественного тран­спорта (письмо УФНС по г. Москве от 24.12.2009 № 20-20/3/3535). В этом случае, по мнению московских контролеров, налог можно не удерживать.

Вывод по этой ситуации примерно такой: если организация компенсирует командированному работнику оплату проезда по городу и не облагает ее НДФЛ, то в случае проверки, возможно, ей придется искать правды в суде.

Работники, которые отправляются в командировку на самолете, иногда пользуются VIP-залами, которые есть в любом крупном аэропорту. Однако стремление работника к комфорту вполне также может быть чревато разбиратель­ством с налоговыми органами. Поясним почему.

Таким образом, организация может либо строго-настрого запретить сво­им работникам пользоваться услугами VIP-зала, либо на свой страх и риск не удерживать НДФЛ с суммы оплаты этой услуги. Конечно, есть и тре­тий вариант - удержать налог и спать спокойно.

Отправление не из места работы

В соответствии с п. 4 Положения об особенностях направления работни­ков в служебные командировки (утв. постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749, далее - Положение № 749) днем выезда в командиров­ку считается дата отправления поезда, самолета, автобуса или другого тран­спортного средства от места постоянной работы командированного, а днем приезда из командировки - дата прибытия указанного транспортного сред­ства в место постоянной работы. Таким образом, даты начала и окончания командировки связаны именно с местом работы, а не с местом жительства или местом проведения отпуска.

Таким образом, работодателю целесообразно потребовать, чтобы работ­ник отправлялся в командировку именно из места нахождения организа­ции, тем более что расходы на проезд до места работы - это личные затраты работника.