(Когда работодатель не обязан выплачивать суточные и что будет, если их выплатить при таких командировках)
Работнику, направленному в командировку, нужно выплатить суточные <1>. Выплата суточных обусловлена тем, что у работника, который во время командировки проживает вне дома, возможны дополнительные расходы на питание и бытовые нужды. Но из этого правила есть исключение. Если работник направлен в местность, откуда он ежедневно возвращается домой, то суточные не выплачиваются <2>.
Командированный ежедневно возвращается домой
Работник может возвращаться домой, если он направлен в командировку:
<или> на 1 день. Причем это может быть командировка как в близлежащий населенный пункт (например, из Москвы в Мытищи), так и в населенный пункт, расположенный на значительном расстоянии от места, где он обычно работает (например, из Москвы во Владивосток);
<или> на несколько дней, но по решению руководителя ежедневно возвращается домой и в месте командировки не проживает.
Примечание. Такие поездки нужно отличать от разъездной работы. При разъездной работе сотрудники постоянно трудятся вне места нахождения работодателя. Это, например, водители, занятые на междугородных перевозках.
А раз работник возвращается домой, значит, нет факта его проживания вне места постоянного жительства и не может быть дополнительных расходов, связанных с этим <3>. Именно поэтому суточные при таких командировках работодатель выплачивать не обязан.
Учитывая это, многие задаются вопросом, зачем в таких ситуациях оформлять поездки как командировки, ведь расходы на проезд можно компенсировать и без оформления командировки?
Тем не менее делать это необходимо, ведь у таких поездок налицо все признаки командировки: работник выполняет конкретное поручение работодателя вне места постоянной работы в течение определенного срока <4>. А командировки оплачиваются не так, как обычная работа. Поэтому нужно:
- издать приказ по форме Т-9, выписать работнику служебное задание по форме Т-10а и выдать командировочное удостоверение по форме Т-10 <5>;
- правильно начислить зарплату за рабочий день в такой командировке: исходя из среднего заработка <6>.
Налоговые последствия выплаты суточных за однодневную командировку
Если суточные в ситуациях, когда командированный ежедневно возвращается домой, будут выплачены, то при проверке это грозит начислением НДФЛ и страховых взносов с сумм таких суточных. Также могут доначислить и налог на прибыль, исключив суточные из расчета налоговой базы <7>.
НАПОМИНАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ
При однодневных командировках за границу работнику нужно выплатить суточные в размере 50% от "валютной" нормы, установленной для страны командирования <8>.
Суды же по-разному подходят к решению вопроса о правомерности таких доначислений. Иногда они приходят к выводу, что эти выплаты суточными не являются, поэтому их нужно облагать НДФЛ и страховыми взносами, в том числе и "на травматизм" <9>.
А иногда суды указывают, что, если работник направляется в поездку по инициативе работодателя и в его интересах, суточные являются компенсационной выплатой по возмещению расходов сотрудника, вызванных необходимостью выполнять служебное задание вне места постоянной работы. Поэтому суточные, выплаченные за однодневные командировки, не облагаются НДФЛ <10>. А если обязанность выплачивать суточные при однодневных командировках установлена локальным нормативным актом организации, их суммы можно включить в налоговые расходы <11>.
Недавно с такими доводами в части налогообложения суточных за однодневные командировки НДФЛ согласился и ВАС <12>.
* * *
И после решения ВАС неудержание НДФЛ с сумм суточных при однодневных командировках, скорее всего, приведет к спору с налоговым органом. Но теперь шансы выиграть такое дело в суде высоки. Чтобы их оценить, обратитесь к судебной практике по этому вопросу в вашем округе.
__________________________
статьи 167, 168 ТК РФ
<2> п. 11 Положения, утв. Постановлением Правительства от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение); Решение ВС от 04.03.2005 N ГКПИ05-147
ст. 168 ТК РФ
ст. 166 ТК РФ
<5> пп. 6, 7 Положения; Постановление Госкомстата от 05.01.2004 N 1
ст. 167 ТК РФ
<7> Письмо УФНС по г. Москве от 10.02.2006 N 20-12/11312
<8> п. 20 Положения
<9> п. 3 ст. 217 НК РФ; п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ; подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.98 N 125-ФЗ; Постановления ФАС ВВО от 16.08.2007 N А28-1084/2007-3/29, от 31.10.2006 N А82 6004/2004-27; ФАС ПО от 27.06.2006 N А12-1880/06-С60; ФАС СКО от 19.05.2009 N А32-2910/2008-29/78-56/247; ФАС УО от 22.04.2009 N Ф09-2210/09-С2
<10> ст. 41 НК РФ; Постановления ФАС ЦО от 27.05.2008 N А62-4451/2007; ФАС ПО от 15.02.2011 N А55-30019/2009; ФАС СЗО от 08.02.2011 N А56-12834/2010, от 29.06.2012 N А05-8530/2011; ФАС УО от 01.06.2010 N Ф09-4025/10-С3
<11> Постановление ФАС СЗО от 29.06.2012 N А05-8580/2011
<12> Постановление Президиума ВАС от 11.09.2012 N 4357/12
Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" N21, 2012
Комментарии
3Вылетев из Москвы в 0 часов 0 минут Вы прибудете во Владивосток часиков в 17-00. Часа нормальному человеку хватает для решения насущных проблем. В 19-00 вылетаете домой и в 20-00 того же дня командировка успешно завершена.