Амортизация бывших в эксплуатации основных средств

В налоговом учете срок полезного использования по основным средствам, бывшим в эксплуатации, определяется в особом порядке. В бухгалтерском учете организация самостоятельно устанавливает срок эксплуатации объекта и для сближения учетов может предусмотреть тот же срок, что и в налоговом учете.

О.Ю. Хохлова, эксперт "УНП"

Организация приобрела основное средство, которое до нее эксплуатировалось у предыдущего собственника или даже собственников. Как определить срок, в течение которого по этому основному средству будет начисляться амортизация?
В бухгалтерском учете особых сложностей нет. Организация самостоятельно устанавливает срок полезного использования объекта, в том числе и бывшего в эксплуатации (п. 20 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). Исходя из этого срока рассчитывается ежемесячная сумма амортизационных отчислений.
Для налогового учета порядок определения срока полезного использования основного средства, бывшего в эксплуатации, прописан в пункте 12 статьи 259 НК РФ. Он различен в зависимости от времени эксплуатации объекта у предыдущего собственника.

Факт меньше нормы

: Чтобы определить период амортизации подержанного основного средства, нужно срок его полезного использования, взятый из Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы*, уменьшить на количество лет (месяцев) эксплуатации у предыдущих собственников. Рассмотрим первую ситуацию, когда срок эксплуатации у предыдущих собственников меньше срока, предусмотренного классификацией.

Пример 1.
В мае 2003 года организация приобрела бывший в эксплуатации компьютер за 18 000 руб., в том числе НДС - 3000 руб. В этом же месяце компьютер введен в эксплуатацию. У предыдущего собственника основное средство эксплуатировалось 10 месяцев, что следует из гарантийного талона и подтверждается копией карточки учета основного средства у продавца.
По Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, компьютер относится к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно. Организация установила срок полезного использования 3 года 1 месяц (37 мес.)

Организация начисляет амортизацию по основным средствам линейным методом.
Определим оставшийся срок полезного использования компьютера, в течение которого организация будет начислять амортизацию:
37 мес. - 10 мес. = 27 мес.
Ежемесячная норма амортизационных отчислений будет равна:
(1 : 27 мес.) 5 100% = 3,7%.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит:
15 000 руб. 5 3,7% = 555 руб.
Ежемесячно начиная с июня 2003 года по август 2005 года включительно бухгалтер будет уменьшать налогооблагаемую прибыль на амортизационные отчисления по компьютеру в сумме 555 руб.
В бухгалтерском учете, как и в налоговом, организация начисляет амортизацию, исходя из срока полезного использования компьютера, равного 27 мес. Ежемесячно начиная с июня 2003 года в учете делается проводка:
Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 02
- 555 руб. - начислена амортизация по компьютеру.

Факт больше или равен норме

Теперь рассмотрим ситуацию, когда срок использования основного средства у предыдущих владельцев равен или превышает срок, установленный классификацией. В этом случае по пункту 12 статьи 259 НК РФ организация самостоятельно определяет срок амортизации с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Пример 2.
В июне 2003 года организация приобрела электропогрузчик за 90 000 руб. без НДС и ввела его в эксплуатацию. До приобретения организацией погрузчик, согласно технической документации и справке продавца (произвольной формы), эксплуатировался у двух собственников: у 1-го - 2 года, у 2-го - 5 лет.
По Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, электропогрузчик относится к третьей группе со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно.
Организация начисляет амортизацию линейным методом.
Фактический срок эксплуатации погрузчика у предыдущих собственников (7 лет) превышает срок полезного использования, установленный классификацией. Поэтому организация самостоятельно установила срок его полезного использования - 1,5 года (18 мес.).
Определим ежемесячную норму амортизационных отчислений исходя из оставшегося срока эксплуатации погрузчика:
(1 : 18 мес.) 5 100% = 5,56%.
Ежемесячная сумма амортизации будет равна:
90 000 руб. 5 5,56% = 5004 руб.
Начиная с июля 2003 года по декабрь 2004 года включительно для целей налогообложения прибыли бухгалтер будет учитывать амортизацию по погрузчику в сумме 5004 руб.
В бухгалтерском учете на эту же сумму будет делаться проводка:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 02
- 5004 руб. - начислена амортизация по погрузчику.
Однако суммы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете будут совпадать только если в бухучете организация установит срок полезного использования погрузчика также 18 мес.

* -Документ утвержден постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1.