Л.И. Федотова, советник налоговой службы III ранга
В начале мая этого года Минфином России была принята новая редакция Плана счетов. Теперь бухгалтерские счета соответствуют новым Методическим указаниям и ПБУ.
Изменения в План счетов внесены приказом Минфина России от 07.05.2003 № 38н. Они связаны с принятием Методических указаний по бухгалтерскому учету специнвентаря, утвержденных приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н, и новых ПБУ 17/02, 18/02 и 19/02.
Что изменилось
Для учета специнвентаря к счету 10 «Материалы» добавлены два новых субсчета:
– 10 «Специальная оснастка и одежда на складе»;
– 11 «Специальная оснастка и одежда в эксплуатации».
Для отражения научно-исследовательских работ (НИОКР) изменена характеристика следующих счетов:
– 04 «Нематериальные активы» – теперь он используется и для отражения расходов по НИОКР;
– 08 «Вложения во внеоборотные активы» – добавлен новый субсчет 8. На нем учитывают выполнение НИОКР;
– 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – теперь на этом счете расходы по НИОКР не отражаются.
Для учета налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 введены новые счета:
– 09 «Отложенные налоговые активы»;
– 77 «Отложенные налоговые обязательства».
Также изменены характеристики счета 99 «Прибыль и убытки». Теперь на этом счете отражают суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль и постоянные налоговые обязательства.
Изменилось наименование счета 59. Он стал называться «Резервы под обесценение финансовых вложений». Порядок учета операций по этому счету изложен в соответствии с ПБУ 19/02.
Исправлена техническая ошибка в абзаце 11 инструкции к счету 58 «Финансовые вложения». Кроме того, внесено уточнение, касающееся облигаций. Например, уточнено, когда можно списывать на финансовый результат разницу между первоначальной и номинальной стоимостью облигации. Это можно делать только в том случае, если облигация не котируется на бирже.
Также внесены изменения по некоторым другим счетам. Например, по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Теперь стало понятно, что повышение рыночной стоимости материальных ценностей нужно отражать по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».
В характеристике к счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» добавлены новые проводки. Теперь по кредиту счет 94 может корреспондировать со счетами 86 «Целевое финансирование» и 99 «Прибыль и убытки».
Поскольку ПБУ 18/02 и 19/02 касаются в основном крупных предприятий, они не будут рассматриваться в нашей статье. Мы рассмотрим новый порядок отражения расходов по НИОКР, специмуществу, а также учет повышения рыночной стоимости материальных ценностей.
Как отразить расходы по НИОКР
Минфин внес ясность в этот вопрос. Сначала нужно собрать все расходы по дебету субсчета 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»:
ДЕБЕТ 08-8 КРЕДИТ 02, 10, 70, 69…
– начислена амортизация на оборудование, использованное при выполнении НИОКР, отпущены материалы, начислены зарплата работникам, занятым НИОКР, и ЕСН с нее.
После того, как все работы будут завершены и будет получен патент, необходимо сделать проводку:
ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08-8
– учтены затраты по НИОКР.
Такую же проводку нужно сделать и в том случае, если патент не получен, но результаты используются для производственных или управленческих нужд. Для этого нужно открыть специальный субсчет. Назвать его можно «Результаты НИОКР». Дело в том, что без оформленного патента они не будут являться нематериальными активами.
Во всех остальных случаях завершение НИОКР оформляется следующей проводкой:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 08-8
– затраты по НИОКР включены во внереализационные расходы.
Если научные исследования не принесли результата, необходимо сделать аналогичную проводку.
Стоимость НИОКР списывать на затраты можно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала их использования. Метод списания может быть линейным или пропорциональным объему продукции, работ, услуг. Срок списания также нужно установить самостоятельно, но не более чем пять лет. В учете нужно сделать такую проводку:
ДЕБЕТ 20 (26) КРЕДИТ 04
– списана в расходы часть затрат по НИОКР.
Если новая разработка не приносит прибыли или по другим причинам вы можете прекратить использование НИОКР, остаток несписанных затрат нужно отнести на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Обратите внимание: ПБУ 17/02 относит к НИОКР только те работы, на которые не получен патент или которые не подлежат правовой охране. Кроме того, к расходам на НИОКР не относится целый ряд затрат:
– на совершенствование применяемых технологий;
– на улучшение качества продукции или изменение ее дизайна;
– на освоение природных ресурсов и подготовку производства (пусковые затраты) и т.д.
Чтобы расходы по НИОКР можно было отразить в бухгалтерском учете, они должны быть не только завершены. Выполненные работы необходимо документально оформить, а их результаты должны носить производственную направленность. Кроме того, использование результатов НИОКР должно улучшать финансовое состояние вашей фирмы.
Пример 1
ООО «Техпром» проводил разработку принципиально нового оборудования по газосварке. Общие расходы составили 450 000 рублей, из них:
– материалы – 250 000 рублей;
– амортизация использованного в процессе оборудования – 30 000 рублей;
– зарплата с начислениями – 170 000 рублей.
Однако разработка не дала положительных результатов. Бухгалтер ООО «Техпром» сделал проводки:
ДЕБЕТ 08-8 КРЕДИТ 10
– 250 000 рублей – списана стоимость материалов для проведения НИОКР;
ДЕБЕТ 08-8 КРЕДИТ 02
– 30 000 рублей – начислена амортизация по оборудованию, использованному при производстве НИОКР;
ДЕБЕТ 08-8 КРЕДИТ 70, 69
– 170 000 рублей – начислена зарплата работникам, занятым при выполнении НИОКР, (вместе с ЕСН и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве, профзаболеваний);
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 08-8
– 450 000 рублей – учтены в составе внереализационных расходов затраты по НИОКР.
Как отразить расходы на специмущество
Поступившие от поставщиков спецодежду и спецоснастку учитывают на субсчете 10-10. А после их передачи в эксплуатацию – на субсчете 10-11. При этом в учете делается проводка
ДЕБЕТ 10-11 КРЕДИТ 10-10
– передан в производство специнвентарь.
Как правило, стоимость специмущества погашается через амортизацию. Исключение – спецодежда со сроком носки менее года и спецоснастка, предназначенная для массового производства или единичного заказа. Эти виды специмущества можно списывать на затраты сразу.
Стоимость всего остального может быть погашена линейным способом или пропорционально объему выпущенной продукции.
Обратите внимание: стоимость спецодежды может погашаться только линейным способом.
Пример 2
Подмосковное предприятие ООО «Лучик» приобрело для верхолазных работ партию утепленных рабочих комплектов стоимостью 60 000 рублей, в т. ч. НДС – 10 000 рублей. Спецодежда после поступления от поставщика сразу же выдана работникам. Срок полезного использования был установлен в соответствии с постановлением Минтруда России от 31.12.97 № 70. Этим постановлением утверждены Нормы бесплатной выдачи теплой одежды. Ежемесячная норма амортизации исходя из того, что полезный срок использования равен 2,5 года, составит:
(60 000 рублей – 10 000 рублей) : 2,5 года : 12 месяцев = 1667 рублей.
Бухгалтер ООО «Лучик» сделает проводки:
ДЕБЕТ 10-10 КРЕДИТ 60
– 50 000 рублей (60 000 – 10 000) – оприходована спецодежда;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 10 000 рублей – отражен НДС по спецодежде;
ДЕБЕТ 10-11 КРЕДИТ 10-10
– 50 000 рублей – спецодежда передана в эксплуатацию.
Кроме того, ежемесячно бухгалтер будет делает проводку:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10-11
– 1667 рублей – стоимость спецодежды списана на затраты.
Повышение рыночной стоимости материальных активов
Эту операцию нужно отражать в учете лишь в том случае, если вы создали специальный резерв. До изменений в Плане счетов бухгалтеры руководствовались Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н.
В пункте 20 этих указаний сказано, что при повышении рыночной стоимости запасов часть резерва нужно списывать на материальные расходы. В соответствии с этим бухгалтеры делали списание сумм резерва в кредит счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и т.д.
Теперь же в инструкции к счету 14 указано, что в этом случае делается запись:
ДЕБЕТ 14 КРЕДИТ 91-1
– списана сумма резерва по материально-производственным запасам, рыночная стоимость которых увеличилась.
Начать дискуссию