Чиновники разъяснили порядок уменьшения суммы единого налога, взимаемого при «упрощенке», на страховые вносы, начисленные в одном периоде, а уплаченные в другом. (ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 08.02.13 № 03-11-11/60)
Скачать ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 08.02.13 № 03-11-11/60
Причина неясности
Необходимо отметить, что законодательством предусмотрены различные сроки уплаты единого «упрощенного» налога и страховых взносов.
В соответствии с пунктом 7 статьи 346.21 НК РФ авансовые платежи по единому налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (I кварталом, полугодием, 9 месяцами). В свою очередь, страховые взносы подлежат уплате не позднее 15-го числа месяца, следующего за тем, за который они начислены (п. 5 ст. 15 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации…»).
И вот здесь-то и возникает вопрос: вправе ли налогоплательщики, применяющие «упрощенку», уменьшить сумму единого налога за отчетный период на страховые взносы, перечисленные в месяце, следующем за месяцем их начисления?
Как обстоит дело сейчас
Согласно подпункту 1 пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ, налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы», уменьшают сумму налога (авансовых платежей по нему), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на суммы страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное, медицинское страхование, взносов на травматизм, уплаченные (в пределах исчисленных сумм) в этом налоговом (отчетном) периоде.
Основываясь на данном положении, Минфин России приходит к выводу, что страховые взносы уменьшают сумму исчисленного налога (авансовых платежей по нему) в том периоде, когда они фактически уплачены. И при этом не важно, что начислены страховые взносы периодом ранее.
Как было раньше
Надо отметить, что аналогичное мнение чиновники высказывали и раньше.
Тогда в качестве аргументов приводились нормы пункта 2 статьи 346.17 НК РФ, регламентирующего, что расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты, а также подпункт 3 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ, определяющий, что расходы на уплату налогов и сборов учитываются в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. Такая позиция изложена в письмах Минфина России от 09.09.11 № 03-11-06/2/126, от 22.08.11 № 03-11-11/212, от 14.06.11 № 03-11-06/2/94, от 18.06.09 № 03-11-06/2/105 и др.
В то же время налоговые органы по данному вопросу высказывались иным образом (письма ФНС России от 12.05.10 № ШС-17-3/210, от 28.09.09 № ШС-22-3/743, УФНС России по г. Москве от 28.02.11 № 16-15/018192, от 10.02.10 № 16-15/013506). Они считали, что ссылка Минфина России на пункт 2 статьи 346.17 НК РФ некорректна, поскольку его положения распространяются на налогоплательщиков, которые в качестве объекта налогообложения избрали базу «доходы, уменьшенные на величину расходов». По мнению фискалов, сумма налога по «упрощенке» может быть уменьшена только на те суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, которые исчислены за этот же период времени.
Исходя из этого, можно сказать, что финансовое ведомство из года в год придерживается той позиции, что страховые взносы уменьшают сумму налога по «упрощенке» в том периоде, когда они фактически уплачены, независимо от периода их начисления. Остается ждать, каковы будут разъяснения налоговых органов.
Опубликовано в журнале «Документы и комментарии» № 6, март 2013 г.
Начать дискуссию