Главбуха бросало бы в дрожь реже, если бы вышеназванное ПБУ было написано человеческим языком. Но в отчетный период ОНО, ОНА, условные расходы, временные разницы и прочая атрибутика, вошедшая в словарный запас вместе с ПБУ 18/02 пугает.
Авторы строчат разъяснения без перерыва на обед, читатели их жадно штудируют и все равно не понимают, что с чем должно сходиться.
Постараемся быть проще, так сказать на пальцах попытаемся объяснить логику законодательных «наворотов».
Предлагаю следующий макет, в который организация, которая начала применять ПБУ 18/02, сможет подставить свои суммовые значения, и названия хозяйственных операций, поскольку они приведены условно.
|
Прибыль бухгалтерская, Строка в отчете о финансовых результатах 2300 |
Ставка налога, %, |
Налог с бухгалтерской прибыли – синоним - условный расход по налогу на прибыль Строка в отчете о финансовых результатах, к сожалению, разработчиками формы пропущена |
Проводка Д 99 К 68 |
|
10000 |
20 |
2000 |
2000 |
|
Амортизация ОС в бухгалтерском учете |
Амортизация ОС в налоговом учете |
Возникла временная разница (поскольку потом бухгалтерская амортизация «догонит» налоговую) |
Ставка налога, %, |
Возникли отложенные налоговые обязательства (организация получила временную отсрочку по налогу, поскольку налог из-за временной разницы в амортизации пока уплачен в меньшем размере). Изменение отложенного налогового обязательства в нашем случае 200-0=200 Строка в балансе 1420 Строка в отчете финансовых результатах 2430 |
Проводка Д 68 К 77 |
|
2000 |
3000 |
1000 |
20 |
200 |
200 |
|
Амортизация НМА в бухгалтерском учете |
Амортизация НМА в налоговом учете |
Возникла временная разница (поскольку потом налоговая амортизация «догонит» бухгалтерскую) |
Ставка налога, %, |
Возник отложенный налоговый актив (организация временно отвлекла денежные средства, поскольку налог из-за временной разницы в амортизации в будущем будет уплачен в меньшем размере). Изменение отложенного налогового актива в нашем случае 100-0=100 Строка в балансе 1180 Строка в отчете финансовых результатах 2450 |
Проводка Д 09 К 68 |
|
1000 |
500 |
500 |
20 |
100 |
100 |
|
Представительские расходы в бухгалтерском учете |
Представительские расходы в налоговом учете |
Постоянная разница |
Ставка налога, %, |
Постоянное налоговое обязательство (организация отвлекла денежные средства из прибыли, поскольку налог из-за постоянной разницы в учете представительских расходов уплачен в большем размере) Строка в отчете финансовых результатах 2421 |
Проводка Д 99 К 68 |
|
5000 |
2000 |
3000 |
20 |
600 |
600 |
|
Проценты в бухгалтерском учете |
Проценты в налоговом учете |
Постоянная разница |
Ставка налога, %,
|
Постоянный налоговый актив (организация отвлекла меньше денежных средств из прибыли, поскольку налог из-за постоянной разницы в учете процентов уплачен в меньшем размере) Строка в отчете финансовых результатах 2421 |
Проводка Д 99 К 68 сторно |
|
200 |
400 |
200 |
20 |
40 |
40 |
|
Прибыль налогооблагаемая, Строка в отчете о финансовых результатах отсутствует 10000+2000-3000+1000-500+5000-2000=10000-1000+500+3000-200= 12300 |
Ставка налога, %, |
Налог с налоговой прибыли – синоним – текущий налог на прибыль, Строка в отчете о финансовых результатах 2410 |
Проводки Д 99 К 68 2000 Д 68 К 77 200 Д 09 К 68 100 Д 99 К 68 600 Д 99 К 68 сторно 40 Итак, к оплате в бюджет 2000-200+100+ 600-40=2460
|
|
12300 |
20 |
2460 |
2460 |
Проверяем по отчету о финансовых результатах:
|
Прибыль (убыток) до налогообложения |
2300 |
10000 |
|
Текущий налог на прибыль |
2410 |
2460 |
|
в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы) |
2421 |
560 |
|
Изменение отложенных налоговых обязательств |
2430 |
200 |
|
Изменение отложенных налоговых активов |
2450 |
100 |
стр.2410= стр.2300*20%+стр.2421-стр.2430+стр.2450
2460=10000*20%+560-200+100
Сошлось! Честно-пречестно без подгонок.
При имеющихся остатках на начало года по счетам 09 и 77, так же все сойдется. Сомневаетесь? Пишите, и в следующей статье разберем и этот пример.
Уже слышу шквал негодующих: мы читали не то и не так, значит, здесь написано не то и не так. И вообще программа сама все выдает. И прочие аргументы и факты.
Но, дорогие мои, не программа управляет учетом, а учет программой. И, думается, в практическом применении ПБУ 18/02, логика тоже занимает не последнее место.
Впрочем, не хотелось бы пасть жертвой главбухов, понимающих данный стандарт кто во что горазд. Но и тогда над костром налогово-учетной инквизиции да услышат голос разума:
«И все-таки она вертится»!
Или, выражаясь иначе, ПБУ 18/02 работает.
Комментарии
9
Хорошая статья. Всё написано понятно.Да, по ходу перепутаны