После инвентаризации и исправления ошибок бухгалтеру следует отразить события, которые оказывают или могут оказать влияние на финансовое положение компании. Их называют событиями после отчетной даты. Порядок их учета регулирует Положение по бухучету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98). Его обязаны применять все коммерческие компании (кроме кредитных организаций), включая малые и микропредприятия.
К подобным событиям относят те факты хоздеятельности, о которых стало известно после 31 декабря (то есть после окончания финансового года), но до момента подписания и утверждения бухгалтерской отчетности. Их два вида. Первый - "события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность". Второй - "события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность".
Первый вид событий
События, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, отражают в отчетности теми или иными записями. Перечень таких событий дан в приложении к ПБУ 7/98. К ним, в частности, относят:
- объявление должника компании банкротом (если по состоянию на 31 декабря в его отношении начата процедура банкротства);
- объявление дивидендов дочерними и зависимыми компаниями за периоды, предшествовавшие отчетной дате;
- получение от страховой организации документов, уточняющих размер страхового возмещения (если по состоянию на 31 декабря об этом велись переговоры со страховщиками).
Сразу оговоримся: бухгалтер вправе не отражать в учете события после отчетной даты, которые не являются для компании существенными. Критерий существенности должен быть установлен в учетной политике. Как мы уже говорили, обычно существенным считают тот факт деятельности, который может изменить какой-либо показатель деятельности фирмы, например ее активы или пассивы, более чем на 5 процентов. Проводки, с помощью которых их отражают, датируют 31 декабря отчетного года.
Подобный порядок отражения указанных событий, как правило, приводит к возникновению в бухгалтерском учете постоянных налоговых активов или обязательств. Речь идет о тех компаниях, которые применяют Положение по бухучету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (ПБУ 18/02). Основная причина состоит в том, что такого понятия, как "события после отчетной даты", в налоговом учете не существует.
Так, например, задолженность дебитора компании, который был признан банкротом после отчетной даты (то есть 31 декабря), но до момента утверждения отчетности, должна быть списана в бухгалтерском учете заключительными проводками декабря отчетного периода. В налоговом учете ее списывают на ту дату, когда должник был ликвидирован и исключен из государственного реестра юридических лиц (что может произойти значительно позже).
К событиям после отчетной даты, которые должны быть отражены в отчетности, можно отнести и факт возврата товаров или продукции, отгруженных покупателям в 2012 году. Речь идет о тех случаях, когда подобный возврат произошел после 31 декабря 2012 года, но до момента подписания отчетности за этот год.
Мнение специалиста
Пункт 3 ПБУ 7/98 "События после отчетной даты" указывает, что событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. Датой подписания бухгалтерской отчетности считается дата, указанная в представляемой в адреса, определенные законодательством РФ, бухгалтерской отчетности при подписании ее в установленном порядке (п. 4 ПБУ 7/98). Так как возврат товара произошел в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год, представляется, что данную операцию следует рассматривать как событие после отчетной даты.
На основании пункта 6 ПБУ 7/98 существенное событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера для организации. При этом событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации. На наш взгляд, факт возврата товара по причине несоответствия его качества является существенным событием. Такое событие после отчетной даты отражается в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке.
К. Завьялов, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор
С. Родюшкин, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер
Пример
10 ноября 2012 г. компания отгрузила покупателям товар. Его продажная стоимость составила 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Себестоимость - 9000 руб. 20 января 2013 г. часть товара была возвращена покупателями в связи с обнаружением брака. Это произошло до даты утверждения отчетности за 2012 г. Стоимость возвращенных ценностей, по которой они были отгружены покупателю, - 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.). Их себестоимость - 4500 руб. Операции по отгрузке товаров отражают в учете так (на 10.11.2012):
Дебет 62 Кредит 90-1
- 11 800 руб. - отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 9000 руб. - списана себестоимость отгруженных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68
- 1800 руб. - начислен НДС;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 2000 руб. (11 800 - 9000 - 1800) - отражен финансовый результат от продажи товаров.
Операции по возврату товаров будут отражены так (на 31.12.2012):
Дебет 62 Кредит 90
- 5900 руб. - сторнирована выручка от продажи возвращенных товаров;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 4500 руб. - скорректирована стоимость реализованных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68
- 900 руб. - скорректирована сумма НДС;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 1000 руб. - скорректирован финансовый результат.
Второй вид событий
Ко второму виду относят "события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность". Их перечень также приведен в приложении к ПБУ 7/98. К таким событиям относят, например:
- пожар, аварию, стихийное бедствие или другую чрезвычайную ситуацию, в результате которой уничтожена значительная часть активов фирмы;
- принятие решения о совершении крупной сделки по приобретению или продаже основных средств (финансовых вложений);
- снижение стоимости основных средств, если оно произошло после 31 декабря, и т.д.
Такие события в отчетности за отчетный год проводками не отражают. Их раскрывают лишь в пояснительной записке. В ней приводят описание того или иного события и дают его денежную оценку. Отметим, что к подобным событиям может быть отнесено и создание тех или иных фондов компании за счет полученной и нераспределенной прибыли. Например фонда потребления или фонда материального стимулирования.
Мнение специалиста
Образование фонда потребления в бухгалтерском учете может быть отражено только на дату проведения собрания участников общества, принимающих решение о размере отчислений в указанный фонд. Таким образом, данное событие возникает после отчетной даты и в соответствии с пунктом 6 ПБУ 7/98 "События после отчетной даты" подлежит отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год.
При этом событие после отчетной даты, свидетельствующее о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрывается только в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся (п. 10 ПБУ 7/98).
Е. Титова, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, член Палаты налоговых консультантов
Ю. Волкова, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер
По материалам книги-справочника "Годовой отчет"под общ. редакцией В.Верещаки
Начать дискуссию