Порядок выплаты надбавок за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути определен Постановлением Минтруда РФ от 29 июня 1994 года №51 «О нормах и порядке возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории Российской Федерации».
Надбавка за подвижной характер работы начисляется в процентах к тарифной ставке, должностному окладу без учета коэффициентов и доплат:
- в районах Крайнего Севера и в приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском, Приморском краях и в Амурской области – 40 %;в других районах страны – 30 %.
Во всех случаях сумма выплачиваемой надбавки не должна превышать нормы суточных при командировках на территории Российской Федерации.
С 1 января норма выплаты суточных - 100 руб. в день. Эта норма установлена, как для бухгалтерского учета (Приказ Минфина РФ от 6 июля 2001. года №49н «Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации»), так и для включения в состав расходов, принимаемых в целях налогообложения прибыли (Постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 года №93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией»).
Надбавка за разъездной характер работы выплачивается в том случае, если выполняемые работы носят разъездной характер и при этом работники имеют возможность ежедневно возвращаться к месту жительства, в следующих размерах:
- при продолжительности работы разъездного характера 12 и более дней в месяц – до 20% от месячной тарифной ставки (должностного оклада);при продолжительности работ разъездного характера менее 12 дней в месяц – до 15% месячной тарифной ставки (должностного оклада).
Для работников отдельных отраслей установлен особый порядок определения надбавок за разъездной характер работы.
Для работников строительных организаций:
- если время проезда в нерабочее время от места нахождения организации или от сборного пункта до места работы и обратно в день составляет не менее трех часов – до 20% от месячной тарифной ставки (должностного оклада);если время проезда в нерабочее время от места нахождения организации или от сборного пункта до места работы и обратно в день составляет не менее двух часов – до 15% от месячной тарифной ставки (должностного оклада).
Работникам связи, железнодорожного, речного, автомобильного транспорта и шоссейных дорог, постоянная работа которых протекает в пути или имеет разъездной характер, а также при служебных поездках в пределах обслуживаемых ими участков: при разъездах, связанных с выполнением работ в пути, – 1,5% от месячной тарифной ставки (должностного оклада).
Работникам, обслуживающим пассажирские поезда, почтово-багажные поезда, вагоны-рестораны (кафе- буфеты) в пассажирских поездах и почтовые вагоны – 3 % от месячной тарифной ставки (должностного оклада) в сутки.
Работникам, постоянная работа которых имеет разъездной характер, а также при служебных поездках в пределах обслуживаемых участков, если они находятся в разъездах 12 и более дней в месяц – 20% от месячной тарифной ставки (должностного оклада).
Работникам, постоянная работа которых имеет разъездной характер, а также при служебных поездках в пределах обслуживаемых участков, если они находятся в разъездах менее 12 дней в месяц – 1,5% от месячной тарифной ставки (должностного оклада) в сутки.
Пример.
А) Должностной оклад работника составляет 5000 руб. в месяц. Апрель и май 2003 года им отработаны полностью. В апреле работник находился в разъездах 15 дней, в мае – 10 дней.
Количество рабочих дней: в апреле – 22; в мае – 19.
Начислено за апрель:
оплата по тарифной ставке – 5000 руб.;
сумма доплаты за разъездной характер работы за 1 день из расчета 20% от оклада:
(5000 х 20%) / 22 = 45,45 руб., что не превышает нормы суточных (100 руб.);
сумма доплаты: 45,45 х 15 = 681,75 руб.
Итого: 5000 + 681,82 = 5681,75 руб.
Начислено за май:
оплата по тарифной ставке – 5000 руб.;
доплата за разъездной характер работы за 1 день из расчета 1,5% от оклада в сутки:
(5000 х 1,5%) = 75 руб., что не превышает нормы суточных (100 руб.);
Сумма доплаты: 75 х 10 = 750 руб.
Итого: 5000 + 750 = 5750 руб.
Таким образом, при меньшем количестве дней, проведенных в разъездах, сумма доплаты выше за счет применения разных норм доплаты.
Б) Должностной оклад работника составляет 7500 руб. в месяц. Апрель и май 2003 года им отработаны полностью. В апреле работник находился в разъездах 15 дней, в мае – 10 дней.
Количество рабочих дней: в апреле – 22; в мае – 19.
Начислено за апрель:
оплата по тарифной ставке – 7500 руб.;
сумма доплаты за разъездной характер работы за 1 день из расчета 20% оклада:
(7500 х 20%) / 22 = 68,18 руб., что не превышает нормы суточных (100 руб.);
сумма доплаты: 68,18 х 15 = 1022,70 руб.
Итого: 7500 + 1022,70 = 8522,70 руб.
Начислено за май:
оплата по тарифной ставке – 7500 руб.;
доплата за разъездной характер работы за 1 день из расчета 1,5% оклада в сутки:
(7500 х 1,5%) = 112,50 руб., что превышает норму суточных (100 руб.), поэтому доплата начисляется из расчета 100 руб. в сутки;
Сумма доплаты: 100 х 10 = 1000 руб.
Итого: 7500 + 1000 = 8500 руб.
Работникам цирковых организаций, находящимся в постоянных разъездах, выплачивается надбавка взамен суточных в размере 50% от месячной тарифной ставки (должностного оклада), но не более установленной нормы суточных при командировках на территории РФ.
Работникам предприятий и объединений лесной промышленности и лесного хозяйства, независимо от их ведомственной подчиненности, направляемым для выполнения лесохозяйственных, лесовосстановительных, лесозащитных, лесомелиоративных, лесозаготовительных, лесосплавных, лесоперевалочных, противопожарных работ и добычи живицы, в случаях, когда они не имеют возможности возвращаться к месту постоянного жительства, выплачивается надбавка взамен суточных в размере 1,5% от месячной тарифной ставки (должностного оклада) в сутки за фактическое время нахождения вне постоянного места жительства.
Работникам предприятий и объединений по производственно-техническому, энергетическому и агрохимическому обслуживанию сельскохозяйственного производства, направляемым для выполнения ремонтных, механизированных, монтажных, наладочных и мелиоративных работ, выплачивается надбавка к заработной плате в размере 1 % от месячной тарифной ставки (должностного оклада) за каждые сутки пребывания на работе вне места нахождения предприятия, объединения, в котором работает работник, если выполняемая работа носит разъездной характер.
Работникам государственных заповедников, направляемым для выполнения работ по охране заповедной территории от пожаров, вредителей, болезней леса и нарушителей заповедного режима, проведению научно-исследовательских и разрешенных в установленном порядке восстановительных и лесохозяйственных работ, в тех случаях, когда они не имеют возможности возвращаться к месту постоянного жительства, выплачивается надбавка взамен суточных в размере 1,5% от месячной тарифной ставки (должностного оклада) в сутки за фактическое время нахождения вне постоянного места жительства.
Во всех случаях при расчете суммы надбавки не учитываются коэффициенты и доплаты, а сумма надбавки за 1 день не должна превышать нормы суточных (100 руб.).
При выполнении работ вахтовым методом за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места расположения предприятия (пункта сбора) к месту работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы:
- в районах Крайнего Севера и в приравненных к ним местностях – 75% от месячной тарифной ставки (должностного оклада);в районах Европейского Севера, Сибири и Дальнего Востока, а также в районах освоения Прикаспийского нефтегазового комплекса – 50% от месячной тарифной ставки (должностного оклада);в остальных районах – 30% от месячной тарифной ставки (должностного оклада);независимо от района, работникам строительно-монтажных и приравненных к ним организаций, а также работникам обслуживающих и прочих хозяйств строительно-монтажных организаций – 75% от месячной тарифной ставки (должностного оклада).
Во всех случаях выплачиваемая надбавка не должна превышать размер установленной нормы суточных при командировках на территории Российской Федерации.
В пункте 9.1.7.2 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных Приказом МНС РФ от 5 июля 2002 года №БГ-3-05/344, разъяснено, что служебные поездки работников, работа которых носит подвижной и разъездной характер, не считаются командировками, поэтому к ним не могут быть применены положения подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ, согласно которому не облагаются единым социальным налогом все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с выполнением работником трудовых обязанностей.
На тех же основаниях к подобным надбавкам не могут быть применены положения пункта 3 статьи 217 НК РФ, согласно которому компенсационные выплаты, связанные с выполнением работником трудовых обязанностей, не облагаются НДФЛ.
Если законодательством установлено, что надбавки за подвижной и разъездной характер работы выплачиваются взамен суточных, такие надбавки не подлежат налогообложению.
Начать дискуссию