Как выяснилось, у наших читателей возникают вопросы: как определить, являются ли они налоговыми агентами по НДС в той или иной ситуации, и что делать дальше с уплаченным налогом?
Иностранец проводит семинар онлайн - смотрим договор
(?) Иностранная компания проводит для нас онлайн-семинар через Интернет. Являемся ли мы налоговым агентом по НДС?
А.Н. Ермакова, г. Курск
Ответ
Объект обложения НДС - реализация услуг на территории РФ <1>. То есть вы становитесь налоговым агентом, если местом реализации приобретенных услуг будет признана территория РФ <2>. Чтобы это проверить, смотрите условия вашего договора с иностранцем:
<если> в договоре написано: "оказание консультационных услуг в виде онлайн-семинара", то вы признаетесь налоговым агентом. Место реализации консультационных услуг определяется по месту нахождения покупателя <3>. Покупатель (то есть вы) находится в России, значит, место реализации услуг – Россия;
<если> в договоре написано: "оказание образовательных услуг (услуг по обучению) в виде онлайн-семинара", то налоговым агентом вы не являетесь. Местом реализации образовательных услуг признается Россия, если услуги фактически оказаны на ее территории <4>. Хотя непонятно, что считать фактическим местом проведения семинара, если он проходил через Интернет. Ни судебных решений, ни разъяснений по этому вопросу нет. Мы решили узнать мнение специалиста Минфина по данному вопросу.
Из авторитетных источников
Лозовая Анна Николаевна - Ведущий советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
"Местом реализации образовательных услуг, оказанных через сеть Интернет иностранным лицом, ведущим деятельность на территории иностранного государства, территория России не является, и обязанностей налогового агента не возникает".
<если> в договоре никак не объясняется, что это за услуги, а просто написано "проведение онлайн-семинара", то налог можно не платить. Есть разъяснения Минфина, в которых он относит семинары к отдельной категории услуг, упомянутых в подп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ. Согласно положениям данного пункта местом реализации услуг признается территория РФ, если организация, оказывающая услуги, ведет деятельность на территории РФ. Поскольку семинар проводит иностранная организация не через постоянное представительство в России, то территория РФ не признается местом реализации, независимо от того, на территории какого государства проводится семинар. Следовательно, и НДС эти услуги не облагаются <5>.
Взаимозачет не освобождает от обязанностей налогового агента
(?) Наша фирма арендует у муниципалитета здание. Мы сделали в нем ремонт. Арендодатель согласился возместить нам стоимость ремонта вместе с НДС (мы этот НДС к вычету не принимали). Всю сумму нам зачли в счет арендной платы. С зачтенной суммы мы не платили НДС как налоговый агент. Ведь мы должны удерживать НДС только с доходов, которые выплачиваем, а мы ничего не выплачивали. Налоговики при проверке на всю сумму зачета начислили нам НДС, пени и штрафы. Правы ли проверяющие?
Л.В. Гордеев, г. Москва
Ответ
Ваши выводы вполне логичны, однако и Минфин, и суды считают, что проведение взаимозачета не освобождает вас от обязанностей налогового агента <6>. Поэтому зачет нужно делать на сумму арендной платы без учета НДС, а НДС в общем порядке перечислять в бюджет. Допустим, ремонт стоил 118 руб. вместе с НДС и вы хотите зачесть эту сумму в счет арендной платы. Тогда вы засчитываете эти 118 руб. в счет арендной платы без НДС, а 21,24 руб. (118 руб. х 18%) перечисляете в бюджет. Перечислить налог нужно равными долями не позднее 20-го числа каждого из 3 месяцев, следующих за кварталом, в котором зачтены встречные требования <7>.
Аванс иностранцу - не повод становиться налоговым агентом
(?) Мы выплатили аванс иностранному поставщику оборудования, не стоящему на учете в РФ. Оборудование планируем использовать в деятельности, облагаемой НДС. При ввозе мы уплатили НДС и таможенные платежи. После ввода в эксплуатацию основного средства НДС принят к вычету. Инспекция при выездной проверке посчитала, что мы должны были удержать и перечислить в бюджет НДС с аванса иностранному поставщику. Права ли она?
Е.С. Лыткина, г. Нижний Новгород
Ответ
Нет, в данном случае вы налоговым агентом не являетесь и уплачивать НДС с аванса не должны.
При покупке товаров у иностранцев, не состоящих на налоговом учете в РФ, вы становитесь налоговым агентом, только если местом реализации товаров будет признаваться РФ <8>. А это возможно, когда <9>:
<или> товар находится в РФ или на иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, не отгружается и не транспортируется;
<или> товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится в РФ или на иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.
Поскольку вы сами ввезли товар в РФ, в вашем случае это условие не выполняется. Так что вы должны были заплатить лишь НДС при ввозе товаров в Россию <10>.
Заказали перевозку у иностранца? Смотрите пункты отправления и назначения
(?) У нас заключено множество договоров на перевозку товаров с иностранными компаниями, не состоящими на налоговом учете в РФ. Как определить, в каком случае наша организация - налоговый агент по НДС?
С.Н. Зуева, г. Курск
Ответ
Вы признаетесь налоговым агентом, если и пункт отправления, и пункт назначения находятся на территории РФ. В этом случае местом реализации услуг перевозки и транспортировки признается Россия <11>. Если или пункт отправления, или пункт назначения расположен на территории иностранного государства, вы налоговым агентом не являетесь <12>.
Упрощенцы агентский НДС к вычету принять не могут
(?) Наша организация применяет УСНО. Мы заключили договор аренды госимущества. Теперь нам придется перечислять в бюджет НДС как налоговым агентам и сдавать декларацию. А имеем ли мы право принять уплаченный НДС к вычету и заявить налог к возмещению? Нужно ли нам составлять счет-фактуру, вести книгу покупок и книгу продаж?
С.А. Радионова, г. Дмитров
Ответ
Нет, вы не можете принять к вычету НДС, так как не являетесь его плательщиком <13>. Агентский НДС вы включаете в расходы <14>.
Однако, как налоговые агенты, вы обязаны составлять счета-фактуры <15>. Что касается книги покупок и книги продаж, то по НК их должны вести только плательщики НДС <16>. Но, учитывая требования правил ведения документов, применяемых при расчетах по НДС, лучше оформить:
- журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. В части 1 журнала и нужно будет зарегистрировать выставленный счет-фактуру <17>;
- книгу продаж <18>. В ней вам также нужно будет зарегистрировать счет-фактуру.
Книгу покупок оформлять не нужно.
Налоговые агенты не могут принять к вычету НДС с аванса
(?) По договору аренды с муниципалитетом заплатили аванс за 10 лет аренды вперед. И, как агент, заплатили НДС в бюджет. Можем ли мы теперь заявить всю сумму этого НДС к вычету?
Е.В. Архипова, г. Москва
Ответ
Нет, не можете. Вы можете заявить к вычету лишь НДС по самим услугам аренды после принятия их к учету <13>. Основание для вычета - счет-фактура, выписанный вами на сумму предоплаты, и договор аренды, в котором прописана сумма ежемесячных арендных платежей <19>.
-------------------------------
<1> подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ
<2> ст. 161 НК РФ
<3> подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ
<4> подп. 3 п. 1, подп. 3 п. 1.1 ст. 148 НК РФ
<5> Письма Минфина от 15.06.2011 N 03-07-15/17, от 05.03.2010 N 03-07-08/56
<6> Письма Минфина от 18.03.2011 N 03-07-11/60, от 16.04.2008 N 03-07-11/147; Постановления ФАС УО от 02.09.2010 N Ф09-7182/10-С2; ФАС СКО от 26.03.2008 N Ф08-1401/2008-512А
<7> Письма Минфина от 03.08.2010 N 03-07-11/337, от 07.07.2009 N 03-07-14/64; ФНС от 13.09.2011 N ЕД-4-3/14814@
<8> п. 1 ст. 161 НК РФ
<9> ст. 147 НК РФ
<10> подп. 3 п. 1 ст. 70, п. 1 ст. 283 ТК ТС; подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ
<11> подп. 4.1 п. 1 ст. 148, п. 1 ст. 161 НК РФ
<12> подп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ; Письма Минфина от 26.07.2012 N 03-07-08/218, от 03.04.2012 N 03-07-13/01-17
<13> п. 3 ст. 171 НК РФ
<14> подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
<15> п. 3 ст. 168 НК РФ
<16> п. 3 ст. 169 НК РФ
<17> пп. 1, 2 Правил ведения учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 N 1137
<18> п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 N 1137
<19> Письмо ФНС от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@
Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" N 06, 2013
Начать дискуссию