Декларация по налогу на прибыль за 1 квартал 2013 года

Закончился 1 квартал 2013 года, представлена отчетность в ФСС и настало время подумать об остальных налогах.

Об одном из них, по праву занимающем лидирующее положение по сложности определения налоговой базы и налогового учета, и пойдет речь в данной статье – она будет посвящена квартальной декларации по налогу на прибыль организаций.

Напомним, что до 29 апреля 2013 года включительно налогоплательщикам необходимо представить налоговую декларацию по налогу на прибыль.

В соответствии с положениями ст.285 НК РФ, налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются:

• первый квартал,
• полугодие,
• девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются:

• месяц,
• два месяца,
• три месяца,
• и так далее до окончания календарного года.

Форма декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказ ФНС России от 22.03.2012г. №ММВ-7-3/174@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения».

Напомним, что в соответствии с разъяснениями ФНС, данными в их Письме от 15.06.2012г. №ЕД-4-3/9882@ «О налоговой декларации по налогу на прибыль организаций», по согласованию с Минфином, новая форма налоговой декларации применяется, начиная с представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за девять месяцев 2012 года.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, применяют данную форму декларации начиная с представления налоговой декларации за семь месяцев 2012 года.

Так же, до 29 апреля включительно необходимо отчитаться налоговым агентам. Они предоставляют Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.

Данный Расчет утвержден Приказом МНС РФ от 14.04.2004г. №САЭ-3-23/286@

«Об утверждении формы Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов».

Инструкция по заполнению вышеуказанного Расчета утверждена Приказом МНС РФ от 03.06.2002г. №БГ-3-23/275 «Об утверждении Инструкции по заполнению формы Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов».

Декларация по налогу на прибыль организаций.

Получить общее представление о том, каким образом заполняется Декларация по налогу на прибыль, можно ознакомившись со статьей «Заполнение декларации по налогу на прибыль за 2011 год».

Хотя вышеуказанная статья была написана к форме декларации, утвержденной Приказом ФНС России от 15.12.2010г. №ММВ-7-3/730@ (предыдущая форма Декларации), ознакомившись с ней начинающий специалист сможет получить представление о порядке заполнения действующей формы Декларации, так как принципы ее заполнения остались прежними.

Скачать бланк действующей формы Декларации по налогу на прибыль в формате эксель и Инструкцию по ее заполнению можно в разделе «Бланки» в категории «Налоговая отчетность», рубрика «Налог на прибыль» на Клерк.Ру .

В статье «Налоговые регистры по налогу на прибыль: сделай сам!» можно ознакомиться с принципами организации налогового учета на базе регистров бухгалтерского учета компании.

Расчет (информация) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.

В соответствии с п.4 ст.289 НК РФ, налоговые агенты по налогу на прибыль, так же как и налогоплательщики, представляют в ИФНС по месту своего нахождения отчетность по налогу на прибыль не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего квартала.

Информацию о требованиях действующего законодательства относительно доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты, а так же об особенностях исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, можно найти в статье «Налог на прибыль. Налоговые агенты».

Скачать бланк Расчета в формате эксель и Инструкцию по заполнению Расчета можно в разделе «Бланки» в категории «Налоговая отчетность», рубрика «Налог на прибыль» на Клерк.Ру.

Заполним декларацию по налогу на прибыль за 1 квартал 2013 года на примере данных бухгалтерского и налогового учета торговой компании ООО «Ромашка».

Для расчета налога на прибыль мы будем использовать данные анализа следующих счетов бухгалтерского учета (в том числе, в разрезе субсчетов):

• 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 90.02 «Себестоимость продаж».

В соответствии с учетной политикой компании для целей бухгалтерского учета на счете 41 учитываются обособленно суммы таможенных пошлин и сборов (субсчет 41.02 «Таможенные пошлины и сборы»).

Для целей бухгалтерского учета данные расходы расцениваются, как прямые.

Для целей налогового учета, согласно учетной политике компании, эти расходы относятся к косвенным расходам (т.е. списываются в той сумме, в которой они были понесены в отчетном периоде).

• 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции со счетом 90.07 «Расходы на продажу».

В соответствии с учетной политикой компании для целей бухгалтерского учета на счете 44 учитываются в разрезе аналитики суммы транспортных расходов (прямые расходы для целей БУ) и суммы расходов на брокерские услуги (так же относятся к прямым расходам для целей БУ).

Для целей налогового учета, согласно учетной политике компании, транспортные расходы относятся к прямым расходам, а суммы расходов на брокерские услуги относятся к косвенным расходам (т.е. списываются в той сумме, в которой они были понесены в отчетном периоде).

В результате разного подхода к учету брокерских услуг для целей налогового и бухгалтерского учета, образуются временные разницы в соответствии с ПБУ 18/02.

Кроме того, в бухгалтерском учете компания создает резерв на оплату предстоящих отпусков.

В налоговом учете такой резерв компанией не создается.

Так же временные разницы в соответствии с ПБУ 18/02 возникают у компании в связи с разницей между суммами амортизации ОС, начисляемыми в налоговом и бухгалтерском учете.

• 90 «Выручка».

Компания реализует товары, как на российском рынке, так и на экспорт. Соответственно часть товаров реализуется с нулевой ставкой НДС, а часть – со ставкой НДС 18%.

• 91 «Прочие доходы и расходы».

В числе прочих доходов и расходов компании учитываются положительные и отрицательные суммовые и курсовые разницы.

При этом в части суммовых разниц у компаний возникают временные разницы в соответствии с положениями ПБУ 18/02.

ООО "Ромашка"

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90.01 за 1 квартал 2013 г.

Сальдо на начало периода

Напоминаем, что при расчете суммы выручки, учитываемой для целей налогообложения, суммы НДС не учитываются.

Согласно приведенным данным, доходы от торговых операций за вычетом НДС для целей налога на прибыль составили:

• 293 649 764 руб.

ООО "Ромашка"

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 91.01 за 1 квартал 2013 г.

Согласно приведенным выше данным, прочие доходы за вычетом НДС для целей налога на прибыль учитываемые в составе внереализационных составили:

• 39 152 629 руб. В том числе доходы от безвозмездно полученного имущества – 25 052 руб.

Сумма не принимаемых для целей налог на прибыль доходов составила:

• 2 844 руб.

ООО "Ромашка"

Анализ счета 90.02 за 1 квартал 2013 г.

Согласно вышеприведенным данным, сумма прямых расходов, относящихся к реализованным товарам для целей налога на прибыль составила:

• 177 146 821 руб.

Расходы на таможенные пошлины и сборы, учитываемые для целей налог на прибыль в составе косвенных расходов составили:

• 10 262 742 руб.

ООО "Ромашка"

Анализ счета 90.07 за 1 квартал 2013 г.

Согласно вышеприведенным данным, коммерческие расходы, учитываемые для целей налог на прибыль в составе косвенных расходов составили:

• 56 312 671 руб. В том числе: расходы на амортизационные отчисления - 5 485 409 руб., расходы в виде налогов и сборов – 1 355 495 руб.

Транспортные расходы, учитываемые для целей налогового учета в составе прямых расходов составили:

• 5 446 026 руб.

ООО "Ромашка"

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 91.02 за 1 квартал 2013 г.

Согласно вышеприведенным данным, прочие расходы, учитываемые для целей налог на прибыль в составе внереализационных расходов составили:

• 43 802 726 руб. В том числе расходы на проценты с заемных средств – 1 727 273 руб.

Суммы убытков прошлых лет, приравниваемых к внереализационным расходам, составили:

• 487 696 руб.

Сумма налогов и сборов, учитываемая для целей НУ в составе косвенных расходов составила:

• 93 245 руб.

На основании вышеприведенных расчетов были сформированы налоговые регистры по налогу на прибыль ООО «Ромашка» за 1 квартал 2013 г.:

Налоговый регистр по учету доходов для целей НУ

За 1 квартал 2013г.

Налоговый регистр по учету расходов для целей НУ

За 1 квартал 2013г.

На основании данных налоговых регистров заполним декларацию за 1 квартал 2013 г. для ООО «Ромашка».

Обратите внимание: У ООО «Ромашка» по итогам 9 месяцев 2012г. сумма авансовых платежей на 4 кв. 2012г. и на 1 кв. 2013г. составила 0.00 руб.

Соответственно, за 1 кв. 2013г. к доплате исчислено 7 849 277 руб. И эту же сумму компания отражает, как сумму авансового платежа на 2 кв. 2013г.