Суммы доначисленных страховых взносов – прочий расход

Если организация доначислила страховые взносы за прошлые периоды, то эти суммы можно признать в целях исчисления налога на прибыль как прочие расходы. (ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 15.03.13 № 03-03-06/1/7994)

Скачать ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 15.03.13 № 03-03-06/1/7994

ВЗНОСЫ ДОНАЧИСЛЕНЫ

Если в представленном расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам плательщик страховых взносов обнаружил ошибки, приводящие к занижению взносов, он обязан внести необходимые изменения в расчет и представить «уточненку». Такой порядок закреплен в части 1 статьи 17 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Рос­сийской Федерации…».

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

В общем случае, когда речь идет о начислении текущих платежей во внебюджетные фонды, налогоплательщики руководствуются подпунк­том 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ. В нем указано, что к прочим расходам относятся суммы страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное, медицинское страхование, начисленные в установленном порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ.

В статье 270 НК РФ отсутствует упоминание такого вида расходов, как доначисленные страховые взносы (равно как и прочие налоги), причем независимо от того, доначислены они по итогам контрольных мероприятий или в результате самостоятельного выявления ошибок. Поэтому их можно признать при налогообложении прибыли.

ЗА КАКОЙ ПЕРИОД УЧИТЫВАТЬ ВЗНОСЫ

Что касается налогового периода, в котором указанные доначисленные страховые взносы могут быть включены в расходы для целей исчисления налога на прибыль, Минфин России предлагает делать это на дату начисления взносов. При этом чиновники ссылаются на подпункт 1 пункта 7 статьи 272 НК РФ: датой осуществления прочих расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей является дата начисления налогов (сборов).

Тот факт, что страховые взносы начисляются за прошлые периоды, по мнению чиновников, значения не имеет.

На наш взгляд, с такой позицией­ можно согласиться, если принять во внимание положения статьи 54 НК РФ. Ведь доначисление страховых взносов означает, что в прошлые налоговые (отчетные) периоды налогоплательщик занизил сумму расходов, принимаемых при исчислении налога на прибыль. То есть переплатил налог. А согласно пунк­ту 1 статьи 54 НК РФ, налогоплательщик имеет право сделать перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (ис­­кажения), относящиеся к прошлым периодам, если допущенные неточности привели к излишней уплате налога.

Минфин России неизменно советует руководствоваться этой нормой при исправлении ошибок прошлых лет путем пересчета налоговой базы и суммы налога на прибыль в сторону уменьшения (письма от 23.01.12 № 03-­03-06/1/24, от 25.08.11 № 03-03-10/82). Но с оговоркой, что если в соответствующем прошлом налоговом периоде (в котором допущена ошибка, например в нашем случае – неполное начисление страховых взносов) не было уплаты налога на прибыль, то перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены ошибки (письмо Минфина России от 11.08.11 № 03-03-06/1/476).

Иными словами, если в периоде, за который доначисляются страховые взносы, налоговая база по налогу на прибыль была убыточной и налог вообще не уплачивался, то пункт 1 статьи 54 НК РФ применить нельзя. В этой ситуации нуж­но подавать уточненную налоговую декларацию за прошлый период с суммой расходов, увеличенной на доначисленные страховые взносы.

Если же в прошлом году налоговая база по налогу на прибыль была положительной и сумма налога уплачивалась в бюджет, то уточненную декларацию можно не подавать, а учесть доначисление в текущем году, когда был составлен акт проверки (или организация самостоятельно выявила ошибку в исчислении страховых взносов).

Вместе с тем в письме ФНС России от 17.08.11 № АС-4-3/13421 озвучен иной под­­ход. Так, налого­вики считают, что перерасчет налоговой базы и суммы налога в пе­­риоде выявления ошибки (искажения) может быть произведен, только если невозможно определить период совершения ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы. При доначислении страховых взносов всегда известно, за какой период это делается.