Налог с продаж: одним спорным вопросом стало меньше

В. МЕШАЛКИН,
АКДИ "Экономика и жизнь"

(Переводы денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов относятся к безналичным расчетам)

Достаточно часто возникает вопрос, относятся к безналичным расчетам операции по переводам денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (т. е. когда оплата производится через банки без открытия счета) или не относятся. Причина возникновения такого вопроса проста - это возможность легальным образом оптимизировать налогообложение по налогу с продаж. Поэтому правильный ответ на него для многих налогоплательщиков весьма важен.
Напомним, что объектом обложения по налогу с продаж признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации. Операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт (ст. 349 НК РФ).

Всем известно, что платежи на территории РФ осуществляются наличными деньгами и в безналичной форме (п. 1 ст. 140 ГК РФ). При этом расчеты не в связи с предпринимательской деятельностью граждан разрешаются как наличными деньгами, так и в безналичном порядке (ст. 861 ГК РФ).

Безналичные расчеты производятся через банки и иные кредитные организации, в которых юридические и физические лица имеют счета. Безналичные расчеты могут осуществляться также через те банки, в которых не открыты счета физических или юридических лиц, осуществляющих платежи, либо в пользу которых произведен платеж (например, расчеты чеками, при расчетах по инкассо и в других случаях) (ст. 861 ГК РФ). При осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо, а также расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Федеральным законом от 10.07.02 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России) " установлено, что правила осуществления расчетов в РФ и правила проведения банковских операций в РФ устанавливает Центральный банк РФ (ст. 4). Он же определяет правила, формы, сроки и стандарты осуществления безналичных расчетов в РФ (Положение ЦБ РФ от 03.10.02 N 2-П).

Отсюда следует, что именно Центральный Банк является той инстанцией, которая может квалифицировать тот или иной платеж как наличный или безналичный, в том числе и для целей налогообложения, поскольку налоговое законодательство не содержит специального определения понятий "наличный" и "безналичный" платеж.

Подтверждением тому, что решающее слово в данном вопросе должно оставаться за Центральным банком РФ, служат многочисленные ссылки налоговых органов на письма Центрального банка РФ и особенно на письмо от 23.11.98 N 327-Т "О переводах денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов".

Необходимо отметить, что именно на основании содержания письма N 327-Т налоговые органы приходят к выводу, что операции по переводам денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов являются наличной формой расчетов и облагаются налогом с продаж в общеустановленном порядке (см. письма УМНС по г. Москве от 17.09.02 N 23-10/9/43456, от 28.02.02 N 23-10/9/09376 и др.).

Однако, на наш взгляд, налоговые органы письмо N 327-Т трактуют весьма вольно. В нем нет прямого указания на то, что переводы денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов являются наличными платежами. Не следует из него и вывод о том, что такие платежи надо считать наличными. В письме N 327-Т сказано лишь о том, что кредитные организации вправе осуществлять операции по переводам денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов на основании выданных Банком России лицензий, предусматривающих в числе разрешенных банковских операций операцию по кассовому обслуживанию физических и / или юридических лиц.

Таким образом, ссылки на письмо N 327-Т в обоснование необходимости начислять налог с продаж, когда оплата товара (работы, услуги) производится физическим лицом через банк без открытия счета, являются, по нашему мнению, несостоятельными. Однако налоговые органы довольно твердо стоят на своей позиции и не желают соглашаться с тем, что подобные платежи не являются наличными.

Но нежданно-негаданно на помощь налогоплательщикам пришло письмо Центрального банка РФ от 04.01.03 N 17-44/1 "О переводах денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов". В этом письме черным по белому написано, что перевод денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов относится к безналичным расчетам.

Следовательно, при оплате за товары (работы, услуги), когда такая оплата производится физическими лицами через банки без открытия счета, операции по реализации налогом с продаж облагаться не должны.
Представляется, что теперь найти какое-либо обоснование необходимости обложения налогом с продаж указанных операций налоговым органам будет весьма и весьма затруднительно.