Отражение амортизации основных средств в бухгалтерском учете бюджетного и автономного учреждения

Ежемесячно суммы начисленной амортизации учреждение отражает по дебету «затратных» счетов бухгалтерского учета. Для этого используется:

• если амортизация начисляется по объектам основных средств, занятым в капитальном строительстве объектов недвижимости или создании других нефинансовых активов учреждения — счет 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» (по соответствующим аналитическим счетам);
• если амортизация основного средства участвует в формировании себестоимости готовой продукции, работ, услуг или учитывается в издержках обращения — счет 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (по соответствующим аналитическим счетам);
• если амортизация основного средства не участвует в формировании себестоимости готовой продукции, работ, услуг и не учитывается в издержках обращения — счет 0 401 00 000 «Расходы текущего финансового года» (аналитический счет 0 401 20 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»).

При использовании счета 0 109 00 000 применяют следующие счета аналитического учета (в зависимости от направления использования основных средств):

- 0 109 60 271 «Амортизация основных средств и нематериальных активов в себестоимости готовой продукции, работ, услуг» — по имущест ву, используемому в производстве одного единственного вида го довой продукции (выполнении одного вида работы, оказании услуги);

- 0 109 70 271 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг в части амортизации основных средств и нематериальных активов» — по имуществу, используемому в производстве нескольких видов годовой продукции (выполнении работ, оказании услуги), амортизация по которым учитывается в составе накладных расходов;

- 0 109 80 271 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части амортизации основных средств и нематериальных активов» — по имуществу, используемому для нужд управления и содержания учреждения, не связанного напрямую с процессом изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), амортизация по которому не учтена в составе прямых или накладных расходов;

- 0 109 90 271 «Издержки обращения в части амортизации основных средств и нематериальных активов» — по имуществу, используемому в процессе продажи товаров и их продвижения (например рекламы).

Корреспондирующим счетом являются соответствующие аналитические счета счета 0 104 00 000 «Амортизация».

Пример

Данные примера условные. За счет приносящей доход деятельности учреждением приобретены следующие основные средства:

- административное здание общехозяйственного назначения первоначальной стоимостью 4 500 000 руб. (учтено на аналитическом счете 2 101 12 310);

- здание цеха по производству готовой продукции первоначальной стоимостью 1 400 000 руб. (учтено на аналитическом счете 2 101 12 310);

- здание, используемое для реализации и хранения покупных товаров первоначальной стоимостью 1 860 000 руб. (учтено на аналитическом счете 2 101 12 310);

- вычислительная техника управленческого и общехозяйственного назначения первоначальной стоимостью 240 000 руб., относящаяся к особо ценному имуществу (учтено на аналитическом счете 2 101 24 310);

- станки и производственное оборудование, предназначенные для производства готовой продукции первоначальной стоимостью 480 000 руб., относящиеся к особо ценному имуществу (учтено на аналитическом счете 2 101 24 310);

- вычислительная техника, используемая в процессе производства готовой продукции, первоначальной стоимостью 67 000 руб., относящаяся к особо ценному имуществу (учтено на аналитическом счете 2 101 24 310);

- торговое оборудование первоначальной стоимостью 160 000 руб., относящееся к иному движимому имуществу (учтено на аналитическом счете 2 101 34 310).

Административное здание, цех и торговое здание входят в 10-ю амортизационную группу. Согласно Единым нормам амортизационных отчислений по ним начисляется амортизация в размере:

- административное здание — 1,0%;

- здание цеха — 1,7%

- здание, используемое в торговой деятельности, — 1,2%.

Вычислительная техника входит во 2-ю амортизационную группу (срок полезного использования от 2 до 3 лет включительно). По нему срок использования устанавливается в 3 года. Станки, производственное и торговое оборудование включены в 3-ю группу (срок полезного использования от 3 до 5 лет включительно). По нему срок использования устанавливается в 5 лет.

Сумма амортизации административного здания общехозяйственного назначения составит:

- годовая:

4 500 000 руб. × 1,0% = 45 000 руб.;

- ежемесячная:

45 000 руб. × 1/12 = 3750 руб.

При начислении амортизации в учете учреждения ежемесячно делается проводка:

Дебет 2 109 80 271 Кредит 2 104 12 410

– 3750 руб. — начислена амортизация по административному зданию общехозяйственного назначения.

Сумма амортизации здания цеха составит:

- годовая:

1 400 000 руб. × 1,7% = 23 800 руб.;

- ежемесячная:

23 800 руб. × 1/12 = 1983,33 руб.

При начислении амортизации в учете учреждения ежемесячно делается проводка:

Дебет 2 109 60 271 Кредит 2 104 12 410

– 1983,33 руб. — начислена амортизация по зданию цеха.

Сумма амортизации здания, используемого в торговой деятельности, составит:

- годовая:

1 860 000 руб. × 1,2% = 22 320 руб.;

- ежемесячная:

22 320 руб. × 1/12 = 1860 руб.

При начислении амортизации в учете учреждения ежемесячно делается проводка:

Дебет 2 109 90 271 Кредит 2 104 12 410

– 1860 руб. — начислена амортизация по зданию торгового назначения.

Норма амортизационных отчислений по вычислительной технике составляет:

100% : 3 года = 33,33%.

Годовая сумма амортизационных отчислений по технике управленческого и общехозяйственного назначения будет равна:

240 000 руб. × 33,33% = 79 992 руб.

Ежемесячная сумма амортизации по ней составит:

79 992 руб. × 1/12 = 6666 руб.

При начислении амортизации в учете учреждения ежемесячно делается проводка:

Дебет 2 109 80 271 Кредит 2 104 24 410

– 6666 руб. — начислена амортизация по технике управленческого и общехозяйственного назначения.

Годовая сумма амортизационных отчислений по технике, используемой в процессе производства готовой продукции, будет равна:

67 000 руб. × 33,33% = 22 331 руб.

Ежемесячная сумма амортизации по ней составит:

22 331 руб. × 1/12 = 1861 руб.

При начислении амортизации в учете учреждения ежемесячно делается проводка:

Дебет 2 109 60 271 Кредит 2 104 24 000

– 6666 руб. — начислена амортизация по вычислительной технике, используемой в процессе производства.

Норма амортизационных отчислений по станкам, производственному и торговому оборудованию составляет:

100% : 5 лет = 20%.

Годовая сумма амортизационных отчислений по станкам и производственному оборудованию будет равна:

480 000 руб. × 20% = 96 000 руб.

Ежемесячная сумма амортизации по ним составит:

96 000 руб. × 1/12 = 8000 руб.

При начислении амортизации в учете учреждения ежемесячно делается проводка:

Дебет 2 109 60 271 Кредит 2 104 24 410

– 8000 руб. — начислена амортизация по станкам и производственному оборудованию.

Годовая сумма амортизационных отчислений по торговому оборудованию будет равна:

160 000 руб. × 20% = 32 000 руб.

Ежемесячная сумма амортизации по ним составит:

32 000 руб. × 1/12 = 2666,67 руб.

При начислении амортизации в учете учреждения ежемесячно делается проводка:

Дебет 2 109 90 271 Кредит 2 104 34 410

– 2666,67 руб. — начислена амортизация по торговому оборудованию.

По материалам книги-справочника "Годовой отчет бюджетных и автономных учреждений" под общ. редакицией В.Верещаки