Отражение авансов полученных в учете и отчетности бюджетного и автономного учреждения

На счете 0 205 00 000 «Расчеты по доходам» отражают и сумму авансов, полученных учреждением от покупателей и заказчиков. Для организации их учета к данному счету может быть открыт дополнительный счет аналитического учета «Авансы полученные».

Если аванс поступил в счет предстоящей поставки материальных ценностей, облагаемых НДС, то он также облагается этим налогом. Налог начисляют по расчетной ставке 10/110 или 18/118 (в зависимости от того, по какой ставке облагают товар, в счет оплаты которого он получен). После отгрузки товара покупателю (выполнения работ или оказания услуг) сумма налога, начисленная с аванса, подлежит вычету.

Пример

Учреждение реализует партию готовой продукции. Ее продажная стоимость, установленная договором поставки, составляет 684 400 руб. (в том числе НДС — 104 400 руб.). Готовая продукция облагается НДС по ставке 18 процентов. Фактическая себестоимость продукции по данным учета учреждения — 380 000 руб. В счет поставки продукции учреждением получен аванс в размере 684 400 руб. Для упрощения примера забалансовый учет денежных средств учреждения не приводится.

Операции, связанные с поступлением аванса, будут отражены в учете учреждения записями:

Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 205 31 660 а/счет «Авансы полученные»

– 684 400 руб. — зачислена сумма аванса на лицевой счет учреждения в казначействе;

Дебет 2 210 01 560 Кредит 2 303 04 730

– 104 400 руб. (684 400 руб. × 18/118) — начислен НДС с суммы поступившего аванса.

Операции по отгрузке товаров и зачету полученного аванса будут отражены в учете учреждения записями:

Дебет 2 205 31 560 а/счет «Доход от продаж» Кредит 2 401 10 130

– 684 400 руб. — отражены сумма дохода от реализации готовой продукции и дебиторская задолженность покупателя;

Дебет 2 401 10 130 Кредит 2 303 04 730

– 104 400 руб. — начислен НДС с выручки от реализации готовой продукции;

Дебет 2 401 10 130 Кредит 2 105 37 440

– 380 000 руб. — списана себестоимость готовой продукции, которая была реализована;

Дебет 2 303 04 830 Кредит 2 210 01 660

– 104 400 руб. — принят к вычету НДС, ранее начисленный с полученного аванса;

Дебет 2 205 31 560 а/счет «Авансы полученные» Кредит 2 205 31 660 а/счет «Доходы от продаж»

– 684 400 руб. — зачтена сумма ранее полученного аванса.

В строку 230 баланса учреждения вписывают дебетовое сальдо аналитического счета 0 205 00 000 «Расчеты по доходам». Однако это сальдо может быть и кредитовым. Например, если по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, сумма поступивших авансов больше суммы дебиторской задолженности плательщиков доходов. В такой ситуации в строку 230 баланса вписывают кредитовое сальдо по счету 0 205 00 000, но со знаком минус (п. 18 Инструкции, утв. приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н).

Пример

На 1 января года, следующего за отчетным, в учете учреждения числятся дебиторские задолженности плательщиков доходов и суммы авансов, поступивших в счет предстоящей поставки материальных ценностей, работ, услуг.

Ситуация 1

Общая сумма дебиторских задолженностей плательщиков доходов составила 2 345 000 руб. Общая сумма полученных авансов равна 1 870 000 руб. Таким образом, в строку 230 баланса вписывается дебетовое сальдо по синтетическому счету 0 205 00 000 в размере:

2 345 000 – 1 870 000 = 475 000 руб.

Ситуация 2

Общая сумма дебиторских задолженностей плательщиков доходов составила 1 985 000 руб. Общая сумма полученных авансов равна 2 452 000 руб. Таким образом, в строку 230 баланса вписывается со знаком «минус» кредитовое сальдо по синтетическому счету 0 205 00 000 в размере:

1 985 000 – 2 450 000 = – 465 000 руб.

По материалам книги-справочника "Годовой отчет бюджетных и автономных учреждений" под редакцией В.Верещаки