Наличные денежные средства, НДС и счет-фактура

Должны ли предприятия общественного питания – плательщики НДС составлять счета-фактуры по оказанным услугам общественного питания, оплаченным клиентами – физическими лицами наличными денежными средствами?

Ответ

Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму НДС. В пункте 3 указанной статьи закреплена обязанность продавца по выставлению счетов-фактур в течение пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав или дня получения предварительной оплаты. В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах, а также в счетах-фактурах соответствующая сумма НДС выделяется отдельной строкой (п. 4 ст. 168 НК РФ).

В то же время для организаций и индивидуальных предпринимателей розничной торговли и общественного питания, реализующих товары за наличный расчет, и других организаций, предпринимателей, выполняющих работы и оказывающих платные услуги непосредственно населению, п. 7 ст. 168 НК РФ предусмотрены особые правила. Названными лицами требования, установленные п. 3, 4 этой статьи (в части оформления расчетных документов и выставления счетов-фактур), считаются выполненными, если покупателю был выдан кассовый чек или иной документ установленной формы.

Обратите внимание: организации и индивидуальные предприниматели могут осуществлять наличные денежные расчеты и расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности. Предприятия общественного питания данной возможностью могут воспользоваться при условии разработки бланка строгой отчетности в регламентированном порядке. Об этом читайте в № 6, 2013.

Минфин в Письме от 23.11.2012 № 03‑07‑09/153 подчеркнул: при продаже товаров (работ, услуг) физическому лицу освобождение от обязанности выставления счетов-фактур возможно при соблюдении одновременно двух условий. Во-первых, покупатель – физическое лицо осуществляет оплату товаров (работ, услуг) наличными средствами. Во-вторых, продавец выдает ему кассовый чек или иной документ установленной формы. Иных случаев освобождения продавца от оформления счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам Налоговым кодексом не установлено.

Таким образом, предприятия общественного питания при оказании услуг физическим лицам за наличный расчет счета-фактуры не составляют при условии выдачи клиентам кассового чека или бланка строгой отчетности. В этом случае в соответствии с п. 13 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость в книге продаж регистрируются показания контрольных лент контрольно-кассовой техники (без учета сумм НДС, указанных в счетах-фактурах, выданных организациям и предпринимателям, расплатившимся за оказанные им услуги наличными денежными средствами). Если клиентам кассовые чеки не выдаются (то есть контрольно-кассовая техника не используется), в книге продаж вместо счетов-фактур могут быть зарегистрированы документы строгой отчетности либо суммарные данные таких документов на основании описи, составленной по итогам продаж за календарный месяц. 

1. Пункт 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».
2. Утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.