Доходы от реализации активов (основных средств, нематериальных активов, материалов и т. д.), как и в случае с продажей готовой продукции, товаров, работ или услуг, отражают в момент перехода права собственности на ценности от учреждения-продавца к покупателю. Его учитывают по кредиту счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» и дебету счетов (в зависимости от вида реализованного имущества):
- 0 205 71 000 — доходы от реализации основных средств;
- 0 205 72 000 — доходы от реализации нематериальных активов;
- 0 205 73 000 — доходы от реализации непроизведенных активов;
- 0 205 74 000 — доходы от реализации материальных запасов (например сырья, материалов);
- 0 205 75 000 — доходы от реализации финансовых активов (например акций, облигаций, векселей).
Сумму задолженности и, соответственно, дохода определяют исходя из договорной стоимости отгруженных ценностей с учетом НДС (если их стоимость облагается налогом). Сумму налога, начисленного к уплате с выручки от реализации имущества, учитывают по дебету счета 0 401 10 172 и кредиту счета 0 303 04 000 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». Начисление налога осуществляется в день отгрузки ценностей на основании счета-фактуры, выставленного учреждением покупателю.
Пример
В декабре текущего года учреждение реализовало:
- основные средства за 424 800 руб. (в том числе НДС — 64 800 руб.), которые относятся к оборудованию и особо ценному имуществу. Их первоначальная стоимость составляла 340 000 руб. На момент реализации по ним начислена амортизация в размере 130 000 руб.;
- нематериальный актив за 660 800 руб. (НДС не облагается), который относится к особо ценному имуществу. Его первоначальная стоимость составляла 420 000 руб. На момент реализации по ним начислена амортизация в размере 38 000 руб.
- излишки материалов за 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.), которые относятся к прочему имуществу, не являющемуся особо ценным. Их первоначальная стоимость составляла 62 000 руб.
На 1 января года, следующего за отчетным, задолженность покупателями погашена не была.
Операции по реализации имущества учреждения будут отражены записями:
Дебет 2 205 71 560 Кредит 2 401 10 172
– 424 800 руб. — отражены сумма дохода от реализации основных средств и дебиторская задолженность покупателя;
Дебет 2 401 10 172 Кредит 2 303 04 730
– 64 800 руб. — начислен НДС с выручки от реализации основных средств;
Дебет 2 104 24 410 Кредит 2 101 24 410
– 130 000 руб. — списана сумма амортизации, начисленная по реализованным основным средствам;
Дебет 2 401 10 172 Кредит 2 101 24 410
– 210 000 руб. (340 000 – 130 000) — списана остаточная стоимость реализованных основных средств;
Дебет 2 205 72 560 Кредит 2 401 10 172
– 660 800 руб. — отражены сумма дохода от реализации нематериального актива и дебиторская задолженность покупателя;
Дебет 2 104 29 420 Кредит 2 102 20 420
– 38 000 руб. — списана сумма амортизации, начисленная по реализованному нематериальному активу;
Дебет 2 401 10 172 Кредит 2 102 20 420
– 622 800 руб. (660 800 – 38 000) — списана остаточная стоимость реализованного нематериального актива;
Дебет 2 205 74 560 Кредит 2 401 10 172
– 118 000 руб. — отражены сумма дохода от реализации излишков материалов и дебиторская задолженность покупателя;
Дебет 2 401 10 172 Кредит 2 303 04 730
– 18 000 руб. — начислен НДС с выручки от реализации излишков материалов;
Дебет 2 401 10 172 Кредит 2 105 36 440
– 62 000 руб. — списана стоимость реализованных излишков материалов.
В результате проведенных операций в учете учреждения сформировалась дебиторская задолженность покупателей, отражаемая в строке 230 баланса, в размере:
424 800 + 660 800 + 118 000 = 1 203 600 руб.
По материалам книги-справочника "Годовой отчет бюджетных и автономных учреждений" под редакцией В.Верещаки
Начать дискуссию