Учет в торговле

Изменения-2006. Возвращение естественной убыли

C нового года законодатели поставили точку в споре, какие нормы естественной убыли нужно использовать для расчета налога на прибыль. Для этих целей подойдут старые нормативы.

C нового года законодатели поставили точку в споре, какие нормы естественной убыли нужно использовать для расчета налога на прибыль. Для этих целей подойдут старые нормативы.

Расходы в виде норм естественной убыли предусмотрены подпунктом 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ. В постановлении от 12.11.02 № 814 Правительство РФ дало порядок их утверждения и поручило министерствам и ведомствам разработать сами нормы. Однако госорганы не спешили с разработкой и принятием таких норм. При этом нормы, утвержденные ранее, до 25-й главы НК РФ, Минфин учитывать запретил (письмо Минфина России от 04.04.05 № 03-03-01-04/1/146).

Но теперь Федеральный закон от 06.06.05 № 58-ФЗ разрешил организациям пользоваться в налоговом учете старыми нормами естественной убыли. Причем эта норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года. Однако, на наш взгляд, ей можно будет воспользоваться только в новом году*.

Рассмотрим на примере, как с 2006 года можно будет отразить в бухгалтерском и налоговом учете потери в пределах норм естественной убыли.

 

Пример.

Организация торгует колбасными изделиями. На ее склад от поставщика поступило 200 кг вареной колбасы (цена за 1 кг составляет 130 руб.). Продукция хранилась 20 дней. В результате инвентаризации выяснилось, что масса этой продукции составляет 199,7 кг.

 

Нормы естественной убыли по продовольственным товарам утверждены письмом Минторга РСФСР от 21.05.87 № 085. По вареной колбасе норма убыли при хранении до трех дней составляет 0,08 процента. Если товар хранится от 3 до 30 дней, она ежедневно увеличивается на 0,006 процента.

Таким образом, за 20 дней хранения потеря товара может составить 0,36 кг (200 кг 5 (0,08% + + 0,006% 5 17 дн.): 100%). В нашем случае естественная убыль равняется 0,3 кг (200 кг - - 199,7 кг). В стоимостном выражении она составит 39 руб. (0,3 кг 5 130 руб.). Вся эта сумма списывается в расходы:

Дебет 94 Кредит 41 39 руб.

- отражена стоимость недостающей продукции;

Дебет 44 Кредит 94 39 руб.

- учтены в расходах потери в пределах норм естественной убыли.

В налоговом учете потери в пределах норм естественной убыли учитываются в составе материальных расходов. Естественную убыль можно будет учесть за 4 года. Это приведет к тому, что бухгалтер должен будет откорректировать в бухучете размер постоянного налогового обязательства, которое у него возникало на протяжении трех лет. Ведь начиная с 2003 года в бухучете делалась проводка:

Дебет 99 Кредит 68

- начислено постоянное налоговое обязательство (ПНО).

В момент списания в налоговом учете расходов нужно сделать следующую проводку:

Дебет 68 Кредит 99

- погашено ПНО.

Излишне уплаченный налог на прибыль можно будет вернуть из бюджета или зачесть в счет будущих платежей (ст. 78 НК РФ). Правда, за этот период нужно будет сдать уточненные декларации.

А.В. Илюшечкин, эксперт «УНП»

Этот материал доступен бесплатно только авторизованным пользователям

Войдите через соцсети
или

Регистрируясь, я соглашаюсь с условиями пользовательского соглашения и обработкой персональных данных

Начать дискуссию