С приближением новогодних праздников в учреждениях увеличиваются расходы, которые, так или иначе, связаны с наступлением, подготовкой и проведением таких праздников. К подобным расходам можно, в частности, отнести приобретение световых приборов для украшения внешней и внутренней части зданий, закупку сладких подарков для несовершеннолетних детей сотрудников, приобретение новогодних елей, елочных украшений, маскарадных костюмов в целях организации праздничных культурно-массовых мероприятий и прочие расходы. В данной статье мы рассмотрим, на какие статьи КОСГУ указанные расходы следует относить, а также как правильно отразить их в целях бухгалтерского и налогового учета.
Приобретение ели и елочных украшений
Самым главным атрибутом новогодних праздников является новогодняя ель и елочные украшения (гирлянды, игрушки и т. д.). В отличие от остальных учреждений, учреждения культуры и искусства приобретают новогодние ели и елочные игрушки не только в целях украшения интерьеров, но и в целях проведения новогодних культурно-массовых мероприятий.
Отнесение на соответствующую статью КОСГУ расходов на приобретение ели и елочных украшений зависит от срока полезного использования приобретаемого объекта. Если такой срок составляет больше года, то расходы на приобретение объекта следует отражать по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ. Если же срок полезного использования объекта составляет менее года, то расходы на его приобретение относятся на статью 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ. К примеру, максимальный срок полезного использования живой ели составляет не больше месяца, следовательно, расходы на ее приобретение относятся на статью 340 КОСГУ. Искусственная елка прослужит учреждению не один год, поэтому ее закупку следует оплачивать по статье 310 КОСГУ.
В бухгалтерском учете поступившие новогодние ели и елочные игрушки, в зависимости от сроков их полезного использования, учитываются в качестве следующих объектов нефинансовых активов:
- основных средств – на счете 0 101 38 000 «Прочие основные средства – иное движимое имущество учреждения»;
- материальных запасов – на счете 0 105 36 000 «Прочие материальные запасы – иное движимое имущество учреждения».
Учет расходов на приобретение новогодней ели и елочных украшений при исчислении налога на прибыль. Напомним, что согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ средства в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных в установленном порядке до казенных учреждений, а также в виде субсидий, предоставленных бюджетным (автономным) учреждениям, относятся к средствам целевого финансирования и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Таким образом, расходы (в том числе расходы на приобретение новогодней ели и елочных украшений), произведенные за счет средств целевого финансирования, также не могут быть учтены при исчислении налога на прибыль.
Если же новогодние расходы осуществлены за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, они могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль только в том случае, если они экономически обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода.
Как упоминалось выше, учреждения культуры и искусства приобретают новогодние ели и елочные украшения в целях организации и проведения культурно-массовых новогодних мероприятий, в том числе и платных. То есть данные учреждения, по мнению автора, вправе учесть такие расходы при исчислении налога на прибыль, поскольку они непосредственно связаны с оказанием платных услуг, включены в смету проведения новогоднего мероприятия.
При этом, если учреждение культуры приобретает елочные игрушки и елку в целях украшения интерьера здания, указанные расходы не относятся к проведению культурно-массовых мероприятий и, следовательно, не могут уменьшать доходы, возникшие в рамках деятельности по оказанию платных услуг.
Закупка сладких подарков для детей сотрудников
Основными источниками финансирования расходов на приобретение подарков для детей сотрудников являются профсоюзные взносы и средства, полученные от осуществления приносящей доход деятельности. Мы рассмотрим порядок учета подарков, приобретенных за счет второго источника финансирования.
В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации расходы на приобретение новогодних подарков детям сотрудников следует относить на статью 290 «Прочие расходы» КОСГУ.
В бухгалтерском учете расходы на приобретение подарков для детей сотрудников за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, отразятся следующей бухгалтерской проводкой:
– Дебет счета 2 401 20 290 «Прочие расходы»
– Кредит счета 2 302 91 730 (000) «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по прочим расходам»
Поступившие подарки подлежат учету на забалансовом счете 07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры». Списываются с указанного счета подарки на основании ведомости о выдаче таких подарков.
Обложение страховыми взносами стоимости новогодних подарков. В соответствии с п. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов – организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.
Таким образом, поскольку страховыми взносами облагаются выплаты и вознаграждения только по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, а также по авторским и лицензионным договорам, с выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, не связанных с организацией-страхователем указанными договорами, в том числе в виде новогодних подарков детям работников, страховые взносы не начисляются. Аналогичный вывод представлен в Письме Минздравсоцразвития РФ от 19.05.2010 № 1239-19.
Обложение стоимости подарков НДФЛ. При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ).
При этом подарки, полученные сотрудниками от организации, стоимость которых не превышает 4 000 руб., не облагаются НДФЛ (абз. 2 п. 28 ст. 217 НК РФ). Если стоимость таких подарков больше указанной суммы, с суммы превышения необходимо исчислить и оплатить НДФЛ. Хотя в данном случае получателем подарка является ребенок, это не освобождает его родителя (сотрудника организации), являющегося его законным представителем, от обязанности уплачивать НДФЛ.
Учет расходов на приобретение новогодних подарков при исчислении налога на прибыль. Подарки, вручаемые работникам к праздничным датам, в том числе к новому году, не связаны с производственными результатами работников и не являются поощрением за их труд. В связи с этим налогоплательщик не вправе учесть такие расходы в целях исчисления налога на прибыль. Аналогичный вывод изложен в Письме Минфина РФ от 22.11.2012 № 03-04-06/6-329.
В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.
Световые украшения для новогоднего декора фасадов зданий
В рамках данной статьи под световыми украшениями следует понимать различные световые фигуры, гирлянды различных форм и конфигураций, дюралайт (светодиоды в пластиковой трубке), неоновые лампы и иные объекты, которые обычно применяют для украшения фасадов зданий и ближайшей к зданию территории.
Стоит отметить, что, как и в отношении украшений, применяемых внутри здания, расходы на приобретение световых приборов будут оплачиваться по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ либо по статье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ, в зависимости от срока полезного использования такого украшения.
В бухгалтерском учете световые украшения, срок полезного использования которых составляет больше 12 месяцев, учитываются в составе основных средств (на счете 0 101 38 000), меньше 12 месяцев – в составе материальных запасов (на счете 0 105 36 000).
В налоговом учете при исчислении налога на прибыль рассматривать вопрос о возможности включения расходов на приобретение световых украшений при определении налоговой базы можно лишь в том случае, если такие украшения приобретены за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности.
Однако даже в таком случае указанные расходы должны соответствовать требованиям, установленным ст. 252 НК РФ, а именно они должны быть:
- обоснованны (экономически оправданы);
- документально подтверждены;
- произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Как правило, очень сложно доказать, что расходы на приобретение световых украшений связаны с деятельностью учреждения, приносящей доход. В частности, в Постановлении ФАС ЗСО от 15.12.2010 № А70-6645/2009 судебные арбитры делают такой вывод: расходы, связанные с новогодним оформлением корпусов, являются экономически неэффективными и не относятся к деятельности учреждения, направленной на получение дохода, следовательно, они не могут быть учтены при исчислении налога на прибыль.
Поэтому, по мнению автора, указанные расходы необходимо производить за счет чистой прибыли.
Новогодние костюмы
Новогодние костюмы приобретаются учреждениями культуры в целях организации и проведения культурно-массовых новогодних мероприятий, в том числе платных мероприятий.
Учитывая, что приобретаемые костюмы используются в деятельности учреждений культуры не один год, они относятся к объектам основных средств. В связи с этим оплата расходов на приобретение костюмов осуществляется по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ.
В бухгалтерском учете новогодние костюмы подлежат учету на счетах:
– 0 101 28 000 «Прочие основные средства – особо ценное движимое имущество учреждения»;
– 0 101 38 000 «Прочие основные средства – иное движимое имущество учреждения».
При исчислении налога на прибыль стоимость новогодних костюмов, приобретенных за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, учреждения культуры и искусства вправе учесть при определении налоговой базы, поскольку такие расходы непосредственно связаны с приносящей доход деятельностью.
При этом дорогостоящие костюмы (костюмы первоначальной стоимостью более 40 000 руб.) учитываются при определении налоговой базы посредством амортизационных отчислений. Костюмы, стоимость которых составляет менее 40 000 руб., в целях налогового учета не являются амортизируемым имуществом, поэтому стоимость таких костюмов включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода их в эксплуатацию (п. 1 ст. 256 НК РФ, п. 1 ст. 254 НК РФ).
Следует отметить, что с 2014 года в соответствии с п. 7 ст. 259 НК РФ некоторые учреждения культуры вправе учитывать при исчислении налога на прибыль в составе материальных расходов полную стоимость амортизируемого имущества. Данная норма распространяется, в частности, на театры и концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями.
Расходы на выплату премии к новому году
Выплата работникам премий, приуроченных к различным праздничным датам, в том числе новому году, явление очень распространенное. Как правило, такие выплаты осуществляются за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности.
Условия назначения и выплаты премий к новому году устанавливаются в локальных актах учреждения. Выплачивается годовая премия на основании приказа, утвержденного руководителем учреждения.
Все выплаты работникам, производимые из фонда оплаты труда, следует производить по подстатье 211 «Заработная плата» КОСГУ.
В бухгалтерском учете расходы на выплату премий к новому году за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, отражаются следующей бухгалтерской записью:
Дебет счетов 2 401 20 211 «Расходы по заработной плате», 2 109 00 211 «Затраты на производство готовой продукции (работ, услуг) в части заработной платы»
Кредит счета 2 302 11 730 (000) «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»
Обложение страховыми взносами суммы премий. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 № 215/13 суд установил, что разовые премии, выплачиваемые в связи с наступающими новогодними праздниками, в целях поддержки трудового коллектива, носят стимулирующий характер и являются элементами оплаты труда работников. С учетом этого указанные выплаты относятся к объекту обложения страховыми взносами и подлежат включению в базу для их начисления даже в том случае, если такие выплаты не предусмотрены ни трудовыми договорами, ни локальными нормативными актами, а выплачиваются только на основании приказа руководителя.
Аналогичный вывод изложен в Постановление ФАС ПО от 06.03.2012 № А12-10291/2011 (Определением ВАС РФ от 10.05.2012 № ВАС-5279/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора данного постановления).
Обложение суммы выплат НДФЛ. Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Поскольку в перечне необлагаемых НДФЛ выплат, установленном ст. 217 НК РФ, премии, выплачиваемые работникам к праздничным датам, не перечислены, они подлежат обложению данным налогом в общеустановленном порядке.
Учет расходов на выплату премий при исчислении налога на прибыль. Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Согласно позиции Минфина, премии, относящиеся к выплатам стимулирующего характера и зависящие от стажа работы, должностного оклада или производственных результатов, могут быть учтены в составе расходов на оплату труда, если такие премии преду-смотрены трудовым договором либо если в трудовом договоре имеется указание на коллективный договор или иной локальный нормативный акт. При этом расходы в виде выплат в связи с профессиональными праздниками, знаменательными датами, персональными юбилейными датами и иных подобных выплат не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ, так как данные выплаты не связаны с производственными результатами работников и не могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль (письма от 24.04.2013 № 03-03-06/1/14283, от 15.03.2013 № 03-03-10/7999, от 23.04.2012 № 03-03-06/2/42).
Начать дискуссию