В редакцию поступило письмо с просьбой разъяснить, как в настоящий момент обстоят дела с применением аптекой на ЕНВД пониженных тарифов страховых взносов к суммам, выплачиваемым работникам, не имеющим фармацевтического образования и сертификата специалиста. Эта тема является животрепещущей для многих аптек, и мы не могли обойти ее стороной. Изменилась ли ситуация с момента выхода последней публикации?
О том, как развивались события
В подпункте 10 п. 1 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ сказано, что право на применение пониженных тарифов страховых взносов в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности, имеют:
- аптечные организации, признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом № 61-ФЗ и уплачивающие ЕНВД;
- индивидуальные предприниматели, имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность и являющиеся плательщиками ЕНВД.
Мнение, что пониженные тарифы нельзя применять к тем сотрудникам, которые не имеют фармацевтического образования и сертификата специалиста, было высказано в Письме Минздравсоцразвития РФ от 13.04.2012 № 19-6/3023271-2288, которое было доведено до территориальных органов ФСС, а затем отозвано с исполнения. Далее последовал Приказ Минтруда РФ и Мин-здрава РФ от 21.06.2013 № 275н/410н. Свою позицию чиновники объясняли тем, что указанные сотрудники в силу ст. 100 Федерального закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в РФ» не имеют права заниматься фармацевтической деятельностью. Приказ Минтруда и Минздрава был направлен на регистрацию в Минюст. В связи с его возвратом из Минюста без государственной регистрации Минтруд в сентябре начал разрабатывать документ, отменяющий этот совместный приказ (с текстом можно ознакомиться на едином портале раскрытия информации о подготовке проектов нормативных правовых актов по адресу http://regulation.gov.ru/project/7017.html?point= view_project&stage=3&stage_id=4555).
Тем временем специалисты территориальных отделений ПФР продолжали настаивать, что пониженные тарифы положены только тем, кто имеет фармацевтическое образование и сертификат специалиста. Чтобы отстоять свою правоту, аптеки обращались в суд. Нужно особо отметить, что все решения по данному вопросу вынесены в пользу аптек (в том числе на уровне ВАС). Позиция судей едина и заключается в следующем. Фармацевтическую деятельность осуществляет аптечная организация в целом, а не отдельно взятые физические лица, состоящие с ней в трудовых отношениях и имеющие фармацевтическое образование и сертификат специалиста. Фармацевтическая деятельность включает в себя комплекс услуг по розничной торговле лекарственными препаратами, их отпуску, хранению, перевозке, в которой наряду с лицами, имеющими фармацевтическое образование, участвуют и иные работники аптечной организации. Таким образом, аптеки имеют право применять пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат, производимых в пользу всех своих работников.
Ниже приведена подборка арбитражной практики по данному вопросу:
1) постановления ФАС ЦО:
– от 05.09.2013 по делу № А14-451/2013;
– от 27.08.2013 по делу № А14-641/2013;
– от 12.09.2013 по делу № А64-8076/2012;
– от 05.06.2013 по делу № А48-3758/2012 (Определением ВАС РФ от 14.08.2013 № ВАС-10591/13 отказано в передаче дела в Президиум ВАС);
– от 24.05.2013 по делу № А48-3757/2012 (Определением ВАС РФ от 13.08.2013 № ВАС-10592/13 отказано в передаче дела в Президиум ВАС);
– от 22.05.2013 по делу № А48-4055/2012;
2) постановления ФАС УО:
– от 26.09.2013 № Ф09-10082/13 по делу № А71-825/2013;
– от 19.07.2013 № Ф09-6552/13 по делу № А50П-947/2012;
– от 14.11.2013 № Ф09-11788/13 по делу № А60-19808/2013;
– от 12.09.2013 № Ф09-9263/13 по делу № А76-20445/2012;
– от 04.07.2013 № Ф09-6542/13 по делу № А76-17561/2012;
– от 10.10.2013 № Ф09-9894/13 по делу № А76-20443/2012;
– от 27.09.2013 № Ф09-10212/13 по делу № А71-824/2013;
– от 02.09.2013 № Ф09-8961/13 по делу № А47-343/2013;
– от 26.07.2013 № Ф09-6789/13 по делу № А07-17961/2012;
– от 05.07.2013 № Ф09-5883/13 по делу № А76-16620/2012;
3) постановления ФАС СКО:
– от 11.10.2013 по делу № А32-32470/2012;
– от 20.06.2013 по делу № А63-14650/2012;
– от 24.06.2013 по делу № А53-33757/2012;
4) постановления ФАС СЗО:
– от 19.09.2013 по делу № А56-77154/2012;
– от 25.06.2013 по делу № А56-58696/2012;
– от 06.03.2013 по делу № А56-47898/2012;
– от 03.10.2013 по делу № А21-11109/2012;
– от 19.09.2013 по делу № А56-6367/2013;
– от 06.06.2013 по делу № А21-8774/2012 (Определением ВАС РФ от 29.08.2013 № ВАС-11099/13 отказано в передаче дела в Президиум ВАС);
– от 24.05.2013 по делу № А05-11934/2012;
5) постановления ФАС ПО:
– от 23.10.2013 по делу № А49-19/2013;
– от 10.10.2013 по делу № А49-8/2013;
– от 02.10.2013 по делу № А49-6/2013;
– от 31.10.2013 по делу № А49-9/2013;
– от 22.10.2013 по делу № А65-1503/2013;
– от 29.08.2013 по делу № А65-544/2013;
– от 29.08.2013 по делу № А57-23790/2012;
– от 23.08.2013 по делу № А65-2722/2013;
– от 20.08.2013 по делу № А72-12700/2012;
– от 16.08.2013 по делу № А72-12699/2012;
– от 30.07.2013 по делу № А55-33527/2012 (Определением ВАС РФ от 07.11.2013 № ВАС-15047/13 отказано в передаче дела в Президиум ВАС);
– от 31.10.2013 по делу № А49-20/2013;
– от 27.08.2013 по делу № А65-493/2013;
6) постановления ФАС ЗСО:
– от 08.11.2013 по делу № А03-18658/2012;
– от 08.11.2013 по делу № А03-1340/2013;
– от 05.08.2013 по делу № А03-17854/2012;
– от 07.05.2013 по делу № А03-11032/2012;
– от 09.10.2013 по делу № А03-1919/2013;
– от 01.10.2013 по делу № А03-1339/2013;
7) постановления ФАС ДВО:
– от 07.10.2013 № Ф03-4528/2013 по делу № А51-4220/2013;
– от 12.08.2013 № Ф03-3517/2013 по делу № А04-9313/2012 (Определением ВАС РФ от 31.10.2013 № ВАС-14610/13 отказано в передаче дела в Президиум ВАС);
– от 22.07.2013 № Ф03-2806/2013 по делу № А04-8187/2012;
8) постановления ФАС ВСО:
– от 30.10.2013 по делу № А33-1181/2013;
– от 14.08.2013 по делу № А19-20762/2012;
– от 22.10.2013 по делу № А19-2987/2013;
– от 21.10.2013 по делу № А19-1498/2013;
– от 02.10.2013 по делу № А19-1659/2013;
– от 02.10.2013 по делу № А19-1495/2013;
– от 02.10.2013 по делу № А19-1494/2013;
– от 30.09.2013 по делу № А19-1660/2013;
9) постановления ФАС ВВО:
– от 21.10.2013 по делу № А43-30612/2012;
– от 04.09.2013 по делу № А43-30972/2012;
– от 17.05.2013 по делу № А17-4804/2012.
К сведению
Многие организации, исчислив страховые взносы исходя из пониженных тарифов, впоследствии представили в ПФР уточненные расчеты, в которых увеличили размер взносов для сотрудников, не имеющих права заниматься фармацевтической деятельностью. Как раз такая ситуация рассмотрена в Постановлении ФАС ПО от 31.10.2013 по делу № А49-9/2013. Орган ПФР со ссылкой на то, что организация в первоначально представленном расчете неправомерно применила пониженный тариф страховых взносов к выплатам всем работникам и до подачи уточненного расчета не уплатила соответствующие суммы пени, привлек аптеку к ответственности по ч. 1 ст. 47 Федерального закона № 212-ФЗ (начислил штраф в размере 20% неуплаченной суммы взносов) и предложил уплатить пени. Судьи отменили решение контролеров, так как льгота была применена аптекой правомерно, а уточненный расчет был представлен ошибочно.
По нашему мнению, теперь, когда Минтруд принял решение об отмене приказа, запрещающего аптекам применять пониженные тарифы взносов в отношении выплат всем работникам, количество претензий сотрудников территориальных органов фондов будет сокращаться. Ведь по каждому проигранному делу управление фонда несет убытки – возмещает выигравшей стороне судебные расходы. Надеемся, со временем претензии контролеров прекратятся.
О том, какие ставки будут действовать в 2014 году
В течение 2012 – 2013 годов аптеки на ЕНВД применяли установленные п. 3.4 ч. 3 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ тарифы страховых взносов, составляющие:
– в ПФР – 20%;
– в ФСС – 0%;
– в ФФОМС – 0%.
В обзоре новостей, опубликованных в № 9, 2013, мы рассказывали о проекте федерального закона, вносящего изменения в ч. 3.4 ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ и предполагающего с 01.01.2014 ежегодное увеличение на 2% пониженных тарифов страховых взносов для аптек, применяющих УСНО, ЕНВД и ПСН. С радостью сообщаем вам, что этот законопроект не принят. Вместо него с 01.01.2014 в силу вступит Федеральный закон от 02.12.2013 № 333-ФЗ «О внесении изменений в статьи 58 и 58.2 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». Чиновники решили не увеличивать размеры тарифов, поэтому в течение 2014 – 2018 годов аптеки, находящиеся на УСНО, ЕНВД и ПСН, будут уплачивать страховые взносы в ПФР в размере 20%.
- Статьи А. М. Лопатиной «Страховые взносы в вопросах и ответах» (№ 4, 2013), «Пониженные тарифы для аптек на ЕНВД: продолжаем обсуждение» (№ 5, 2013) и С. А. Кравченко «Возвращаем излишне уплаченные страховые взносы» (№ 9, 2013), слово редактора в № 10, 2013.
- Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».
- Федеральный закон от 12.04.2010 № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств».
- Письмо ФСС РФ от 25.04.2012 № 15-03-18/08-4703.
- Письмо ФСС РФ от 06.12.2012 № 15-03-11/05-16023.
- Пункты 33 и 35 ст. 4 Федерального закона № 61-ФЗ, п. 2 Положения о лицензировании фармацевтической деятельности, утв. Постановлением Правительства РФ от 22.12.2011 № 1081.
- Этой теме посвящена статья А. М. Лопатиной «Судебные расходы: учитываем правильно», № 4, 2013.
Комментарии
1