Минфин лишил спецрежимников льготы

Письмо Минфина России от 06.10.05 № 03-05-02-04/183

С.А. Людмилина, эксперт «УНП»

Заложники освобождения

Казалось бы, правила, касающиеся единого социального налога, не должны интересовать организации, применяющие специальные режимы налогообложения. Ведь от ЕСН такие плательщики освобождены. Но на самом деле это не так, и проблемы исчисления ЕСН напрямую касаются и спецрежимников. И все из-за того, что за ними сохранена обязанность по уплате взносов в ПФР. А объект и база обложения по этим взносам совпадают с объектом и базой по ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ). И самым большим камнем преткновения в данном случае является применение правила пункта 3 статьи 236 НК РФ.

Напомним, что этот пункт разрешает не начислять ЕСН (а значит, и взносы в ПФР) на выплаты, которые не учитываются в расходах при налогообложении прибыли. Но вся проблема в том, что организации, применяющие специальные режимы, не платят и налог на прибыль. Это и дает основание фискальным ведомствам заявлять, что правило пункта 3 статьи 236 НК РФ на спецрежимников не распространяется.

Платить всегда

Что на практике означает такой запрет, наглядно демонстрирует письмо Минфина России от 06.10.05 № 03-05-02-04/183. К финансистам обратилась организация, применяющая систему налогообложения для сельскохозяйственных производителей. Согласно приказу руководителя, сотрудники этой организации могут пользоваться междугородней связью. В том числе и в личных целях. При этом работники вправе «выговорить» определенный лимит времени без оплаты.

Естественно, что стоимость таких личных переговоров при налогообложении не учитывается. Как быть с взносами в таком случае, спрашивала организация, можно ли применить пункт 3 статьи 236 НК РФ?

В ответ Минфин ссылается на то, что переход на уплату единого сельхозналога заменяет уплату налога на прибыль организаций (п. 3 ст. 346.1 НК РФ). Значит, организация - плательщик ЕСХН не формирует налоговую базу по налогу на прибыль. Этот факт, по мнению чиновников, исключает возможность применения пункта 3 статьи 236 НК РФ. Ведь в этой норме речь идет именно об учете расходов для налога на прибыль.

В итоге вердикт специалистов Минфина был такой: на стоимость «личных» телефонных переговоров надо начислить взносы в ПФР. Соответственно в точности такие же последствия будут и у организаций, применяющих другой спецрежим - «упрощенку»*.

Судьи против

Между тем такой вывод противоречит позиции Президиума ВАС РФ. Не так давно, рассматривая похожее дело в отношении «упрощенки», судьи пришли к выводу о том, что организация, применяющая этот спецрежим, вправе воспользоваться пунктом 3 статьи 236 НК РФ (постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.05 № 14324/04). И значит, на выплаты, которые не попадают в расходы при расчете единого налога, взносы в ПФР не начислять.