С оплатой детских путевок вплотную бухгалтеры сталкиваются раз в году - в пору летних каникул. Именно в это время особенно остро волнуют вопросы - какие путевки и в какой сумме соцстрах оплачивает в этом году?
В этом году организациям дана возможность оплачивать за счет средств социального страхования детские путевки в лагеря трех видов:
- детские санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия;
- загородные стационарные детские оздоровительные лагеря;
- загородные стационарные детские спортивно-оздоровительные лагеря.
Порядок оплаты путевок регламентирован Федеральным законом от 08.02.03 № 25-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2003 год"*, распоряжением Правительства РФ от 03.04.03 № 418-р**, письмом ФСС России от 10.04.03 № 02-18/10-2220 и постановлением Правительства РФ от 20.04.02 № 259.
Вначале о путевках в санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия. Такой отдых Фонд социального страхования компенсирует из расчета 400 рублей в сутки на одного ребенка и не более чем за 24 дня отдыха (ст. 13 закона № 25-ФЗ).
Пример 1.
Для организации территориальное отделение Фонда социального страхования установило на 2003 год лимит ассигнований на оплату детских путевок в сумме 85000 руб.
В июле организация приобрела для детей сотрудников 9 путевок на 24 дня в санаторный оздоровительный лагерь круглогодичного действия. Стоимость одной путевки - 10800 руб.
Сверхнормативную стоимость оплачивает организация.
Определим стоимость путевок, компенсируемую за счет соцстраха:
400 руб. × 24 дн. × 9 путевок = 86400 руб.
При этом сумма компенсации не может превышать установленный территориальным отделением фонда для конкретной организации размер ассигнований, то есть фактически возмещению подлежат 85000 руб.
Сверхлимитную сумму - 12200 руб. (9 путевок × 10800 руб. - 85000 руб.) организация учтет для целей бухгалтерского учета во внереализационных расходах (п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Налогооблагаемую прибыль эта сумма не уменьшит (п. 29 ст. 270 НК РФ).
В учете сделаны проводки:
Дебет 76 Кредит 51 - 97200 руб. - перечислены денежные средства за путевки;
Дебет 50 субсчет "Денежные документы" Кредит 76 - 97200 руб. - оприходованы путевки;
Дебет 73 Кредит 50 субсчет "Денежные документы" - 97200 руб. - выданы путевки.
На стоимость детских путевок организация уменьшает сумму ЕСН, зачисляемую в Фонд социального страхования:
Дебет 69 субсчет "ЕСН, зачисляемый в ФСС России" Кредит 73 - 85000 руб. - компенсирована часть стоимости путевок за счет средств социального страхования;
Дебет 91-2 Кредит 73 - 12200 руб. - учтена сверхлимитная стоимость путевок во внереализационных расходах.
Сверхнормативную стоимость путевок могут компенсировать и работники организации, например путем удержания из заработной платы. Тогда вместо последней проводки будет сделана запись:
Дебет 70 Кредит 73 - 12200 руб. - удержана из заработной платы сверхнормативная стоимость путевок.
На стоимость путевок единый социальный налог не начисляется. Для расходов в пределах норм это предусмотрено подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ, а для расходов организации сверх норм (которые она не учитывает в целях налогообложения прибыли) - пунктом 3 статьи 236 НК РФ.
Налог на доходы физических лиц на стоимость путевок также не начисляется (п. 9 ст. 217 НК РФ).
Стоимость путевок в загородные стационарные детские оздоровительные лагеря соцстрах компенсирует частично. Фонд зачтет до 50 процентов средней стоимости путевки в загородный лагерь, установленной в субъекте Российской Федерации исходя из цен на путевки в загородные лагеря, расположенные на территории этого субъекта (п. 8 распоряжения Правительства РФ № 418-р). Информацию о средней стоимости путевок можно узнать в отделении фонда.
Пример 2.
В июне 2003 года организация приобрела для детей работников 6 путевок в оздоровительный лагерь на 24 дня.
Стоимость одной путевки - 9360 руб.
Фонд социального страхования компенсирует организации 2950 руб. за одну путевку (50 процентов средней стоимости путевки).
ФСС России зачтет в счет уплаты ЕСН в части, направляемой в Фонд социального страхования, стоимость путевок в размере:
2950 руб. × 6 путевок = 17700 руб.
По решению организации оставшуюся сумму - 38460 руб. (9360 руб. × 6 путевок - 17700 руб.) бухгалтер учтет либо в расходах, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль, либо эту сумму возместят родители отдыхающих детей.
Бухгалтерские записи будут аналогичны записям в примере 1.
Что касается путевок в спортивно-оздоровительные лагеря, то их в специальном порядке оплачивает соцстрах на основании договоров, заключенных с органами исполнительной власти субъектов РФ. Такие путевки полагаются детям, занимающимся в детско-юношеских спортивных школах.
* - Комментарий к этому документу читайте в "УНП" № 6, 2003, стр. 5 "Новый бюджет - новые ограничения".
** - Подробнее читайте в "УНП" № 15, 2003, стр. 3 "Как оплачивать детский отдых".
Начать дискуссию