О. Горшенина, эксперт ПБ
Государство должно заботиться о своих маленьких гражданах. Об этом вспомнили депутаты Государственной Думы. И, как следствие, приняли в первом чтении законопроекты, согласно которым увеличатся пособия по рождению и уходу за ребенком.
Если внесенные поправки будут одобрены президентом, то с 1 января 2006 года единовременное пособие при рождении ребенка будет повышено до 8000 рублей, а ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет – до 700 рублей.
Поскольку данные выплаты сотрудникам производятся за счет средств Фонда социального страхования по месту их работы, то многим бухгалтерам придется «держать руку на пульсе» и отслеживать дальнейшую судьбу данных поправок. Ну а пока предоставлять пособие имеющим на них право работникам следует в прежних размерах.
Итак, на сегодняшний день единовременное пособие при рождении ребенка составляет 6000 рублей, пособие по уходу за ребенком до полутора лет – 500 рублей. В связи с тем, что «детские» выплаты осуществляются за счет средств соцстраха, инспекторы фонда тщательно контролируют данные расходы. Поэтому, чтобы не навлечь неприятностей на фирму, бухгалтер должен четко знать, кто может получать пособия и какими документами данное право подтверждается.
Родился ребенок – получи деньги
Порядок назначения и выплаты пособий по рождению и уходу за ребенком установлен Законом от 19 мая 1995 г. № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей», а также Положением, утвержденным постановлением Правительства РФ от 4 сентября 1995 г. № 883.
Единовременное пособие при рождении может выплачиваться либо матери, либо отцу ребенка. Для этого работник, претендующий на пособие, должен написать заявление и приложить к нему две справки. Первая – о рождении ребенка, ее выдает ЗАГС. Форма этого документа утверждена постановлением Правительства РФ от 31 октября 1998 г. № 1274. Вторая – с места работы другого родителя о том, что названное пособие он не получал. После того как сотрудник представил все необходимые документы, бухгалтер в течение десяти дней обязан выплатить необходимую сумму (п. 23 Положения). В случае рождения двух и более детей пособие предоставляется на каждого ребенка. Также получить единовременную выплату может работник, усыновивший ребенка в возрасте до трех месяцев (ст. 11 Закона от 19 мая 1995 г. № 81-ФЗ).
Ребенка два, а пособие одно
Следующая выплата, которую фирма должна обеспечить, – ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет. Отпуск оформляется приказом руководителя фирмы. Предоставляться пособие может матери либо отцу малыша, или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком.
Право на получение детского пособия у сотрудницы наступает после окончания отпуска по беременности и родам. То есть по истечении 70, а в случае осложненных родов – 86 календарных дней после родов и по день исполнения ребенку полутора лет.
Основаниями для назначения данной выплаты являются заявление работника и копия свидетельства о рождении ребенка.
Если за ребенком вместо матери ухаживает, к примеру, отец, то к перечисленным документам он должен присовокупить справку с места работы супруги о том, что она не использует отпуск и не получает ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет. Следует иметь в виду, что если мать ребенка не работает, то отпуск другому лицу (отцу, бабушке, дедушке и т. д.) не предоставляется и пособие не выплачивается.
В случае, если сотрудница, находясь в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, решила выйти на работу на неполный рабочий день, то право получать пособие за ней сохраняется (ст. 13 Закона от 19 мая 1995 г. № 81-ФЗ).
Может случиться и такая ситуация. В период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет сотрудница вновь забеременела. Возникает вопрос, какое из предусмотренных пособий она имеет право получать: по уходу за ребенком или по беременности и родам. Согласно пункту 38 постановления Совмина СССР и ВЦСПС от 23 февраля 1984 г. №191 «О пособиях по государственному социальному страхованию», в данной ситуации беременная сотрудница может получать только одно пособие. О том, какую именно выплату она желает получать, ей следует сообщить работодателю в письменном заявлении.
Итак, со дня начала отпуска по уходу за ребенком работнице начисляют по 500 рублей в месяц. Так же, как и единовременное пособие при рождении ребенка, «выплаты по уходу» осуществляются за счет ФСС. И если малыш не один, то все равно за счет соцстраха выплачивается ежемесячно только 500 рублей. Причем если отпуск начался с середины месяца, то эту сумму нужно разделить на общее количество дней в этом месяце и умножить на дни, которые сотрудница уже находилась в отпуске. Такой же порядок применяется и в отношении последнего месяца отпуска.
Пример 1
Сотрудница фирмы ООО «Вымпел» Коваленко взяла отпуск по уходу за ребенком с 15 октября 2005 года. Всего в октябре 31 календарный день, из которых 17 дней Коваленко находилась в отпуске по уходу за ребенком.
Следовательно, за октябрь 2005 года пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет составит 274,19 руб. (500 руб. : 31 дн. x 17 дн.).
Четыре выходных дня за счет ФСС
Кроме обеспечения указанными пособиями на организациях лежит еще одна обязанность, связанная с материнством и детством. А именно: ежемесячно предоставлять сотруднице, имеющей ребенка-инвалида, четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня (ст. 262 ТК РФ).
Порядок использования данной льготы изложен в Разъяснениях Минтруда России и ФСС РФ от 4 апреля 2000 г. № 3 и 02-18/ 05-2256, утвержденных постановлением Минтруда России и ФСС РФ от 4 апреля 2000 г. № 26 и 34.
Дополнительные выходные дни предоставляются одному из родителей (опекуну, попечителю) по его письменному заявлению и оформляются приказом администрации фирмы на основании справки органов социальной защиты населения об инвалидности ребенка. Также данный документ должен подтверждать, что ребенок не содержится в специализированном детском учреждении на полном государственном обеспечении (п. 1 Разъяснения). Кроме этого работающий родитель представляет справку с места работы другого супруга о том, что на момент обращения дополнительные выходные дни не использованы или предоставлялись, но частично (п. 2 Разъяснения).
Данная справка не потребуется: если родители ребенка разведены, если один из них лишен родительских прав, или в случае смерти одного из супругов. Однако при таких обстоятельствах будут обязательны другие подтверждающие документы. К примеру, в первом случае необходимо представить копию свидетельства о расторжении брака.
Родитель, который занимается предпринимательством или является безработным, использовать данную льготу не может. В этой ситуации все четыре дополнительных выходных дня предоставляются только супругу, работающему по трудовому договору. Но при условии, что статус второго родителя будет подтвержден документально. Причем такие бумаги нужно представлять при каждом обращении за дополнительными днями (п. 6 Разъяснений).
Также полностью использовать четыре дня может один из родителей, когда другой находится в ежегодном отпуске, в отпуске за свой счет или в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет. Не допускается суммирование дополнительных выходных дней за два месяца и более, а также присоединение к основному или дополнительному отпуску.
Если в семье более одного ребенка-инвалида, количество предоставляемых в месяц дополнительных оплачиваемых выходных дней не увеличивается (п. 8 Разъяснения).
Дополнительные дни оплачиваются в размере среднего дневного заработка за счет средств соцстраха (п. 10 Разъяснений; п. 8 Положения о ФСС РФ, утвержденного постановлением Правительства РФ от 12 февраля 1994 г. № 101). При исчислении среднего дневного заработка бухгалтеру следует руководствоваться нормами Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. № 213 (ст. 139 ТК РФ).
Налоги с «детских» выплат
Что касается налогообложения вышеназванных выплат, то необходимо сказать следующее. Пособия при рождении и по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, а также оплата дополнительных выходных дней не облагаются НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ). Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса, данные выплаты не входят и в налоговую базу при исчислении единого социального налога, включая взносы на обязательное пенсионное страхование. Кроме этого следует помнить, что сумма налога в части, подлежащей зачислению в ФСС, уменьшается на расходы, связанные с указанными пособиями, а также с оплатой дополнительных выходных дней. Не начисляются на «детские» выплаты и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня, утвержденного постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765). Для целей налогообложения прибыли суммы, выплаченные за счет соцстраха, не учитываются, поскольку не являются расходами организации (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Пример 2
ООО «Вымпел» в ноябре начислило сотрудникам заработную плату в сумме 300 000 руб. Предположим, что право на получение стандартных вычетов у сотрудников отсутствует, следовательно, НДФЛ начислен в сумме 39 000 руб. (300 000 руб. ( 13 %). Сумма единого социального налога в части ФСС составила 9600 руб. (300 000 руб. ( 3,2 %).
Также предприятие выплатило двум сотрудницам пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет в общей сумме 1000 руб. Кроме этого одной работнице было предоставлено четыре оплачиваемых дополнительных выходных дня. Сумма выплаты по данной льготе составила 2000 руб. В бухгалтерском учете бухгалтер «Вымпела» сделал следующие проводки:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 70
– 300 000 руб. – начислена заработная плата;
Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 69-1
– 9600 руб. – начислен ЕСН в части ФСС;
Дебет 69-1 Кредит 70
– 3000 руб. (1000 + 2000) – начислены выплаты за счет ФСС;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Налог на доходы физических лиц»
– 39 000 руб. начислен НДФЛ;
Дебет 70 Кредит 50 (51)
– 264 000 руб. (300 000 + 3000 – 39 000)– выплачены зарплата и пособия сотрудникам;
Дебет 69-1 Кредит 51
– 6600 руб. (9600 – 1000 – 2000) – перечислен ЕСН в части ФСС.
внимание
Игнорировать обязанность по выплате пособий по уходу за ребенком не стоит. Поскольку обиженный работник в любое время может обратиться в суд. И, как показывает практика, такие споры, как правило, решаются не в пользу фирмы. К примеру, одно из таких дел приведено в обзоре к письму ФСС РФ от 11 июля 2005 г. № 02-18/07-6203.
внимание
Пособия бухгалтер должен отразить в расчетной ведомости по средствам ФСС РФ (форма № 4-ФСС РФ, утверждена постановлением ФСС РФ от 22 декабря 2004 г. № 111). Для этого предназначена таблица 3 «Расходы на цели обязательного социального страхования с начала года».
Начать дискуссию