Т. Аверина, эксперт ПБ
Фирма приостановила «вмененную» деятельность или вообще перестала ею заниматься. Как в этом случае посчитать единый налог и заполнить декларацию, рассказали сотрудники финансового ведомства в письме от 10 октября 2005 г. № 03-11-05/78.
Иногда предприятию приходится на некоторое время закрыться. Например, для того, чтобы найти новых сотрудников. Может случиться и так, что фирма решит сменить вид бизнеса. От того, в какой момент произойдут такие изменения, сколько продлится приостановка «вмененной» деятельности, зависит сумма ЕНВД.
Смотрим на календарь
Порой фирма берет длительный тайм-аут: не занимается «вмененной» деятельностью в течение целого календарного месяца, а то и двух. Простой пример – магазину потребовался ремонт. Его делали в течение двух месяцев, и в этот промежуток времени фирма не торговала. За время такой приостановки не надо платить ЕНВД (письмо Минфина России от 10 октября 2005 г. № 03-11-05/78).
Такая же позиция отражена и в письме УМНС по Московской области от 9 сентября 2004 г. № 04-27/137. Налоговики сообщили, что единый налог необходимо перечислить только за те месяцы, в течение которых фирма занималась «вмененным» бизнесом.
В декларации по единому налогу в строках 050-070 и 120-140 второго раздела нужно поставить прочерки напротив того месяца, когда «спецрежимную» деятельность фирма не вела. Кроме того, понадобятся документы, которые подтверждают приостановку деятельности.
Пример 1
ООО «Подарок» торгует в розницу детскими игрушками в г. Одинцово. Площадь торгового зала магазина составляет 54 кв. м. Базовая доходность для этого вида деятельности – 1800 руб. в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
Корректирующий коэффициент К1 в 2005 г. не применяется. Коэффициент К2 для данного вида деятельности равен 0,8 (Приложение 1 к Закону Московской области от 24 ноября 2004 г. № 150/2004-ОЗ). Коэффициент К3 в текущем году составляет 1,104.
В декабре розничной торговлей фирма не занималась. За этот месяц платить ЕНВД не нужно. За IV квартал 2005 г. бухгалтер определит величину вмененного дохода:
54 кв. м x 1800 руб. x 0,8 x 1,104 x 2 мес. = 171 694 руб.
Сумма ЕНВД составит:
171 694 руб. x 15% = 25 754 руб.
Раздел 2 декларации по ЕНВД за IV квартал бухгалтер заполнил так:
| Наименование показателей | Код строки |
Значение показателей |
| Базовая доходность на единицу физического показателя в месяц (руб.) | 040 | 1800 |
| Физический показатель за октябрь месяц |
050 | 54 |
| ноябрь месяц | 060 | 54 |
| декабрь месяц | 070 | – |
| Корректирующий коэффициент К1 | 080 | – |
| Корректирующий коэффициент К2 | 090 | 0,8 |
| Корректирующий коэффициент К3 | 100 | 1,104 |
| Налоговая база всего (руб.) (сумма значений кодов строк 120-140), в том числе за | 110 | 171 694 |
| <...> | ||
| октябрь месяц (код стр. 040 x код стр. 050 x код стр. 080 x код стр. 090 x код стр. 100) | 120 | 85 847 |
| ноябрь месяц (код стр. 040 x код стр. 060 x код стр. 080 x код стр. 090 x код стр. 100) | 130 | 85 847 |
| декабрь месяц (код стр. 040 x код стр. 070 x код стр. 080 x код стр. 090 x код стр. 100) | 140 | – |
| Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход (код стр. 110 x 15/100) | 150 | 25 754 |
День как месяц
На практике может возникнуть и другая ситуация. Проработав несколько дней в начале месяца, фирма сменила вид деятельности (либо приостановила бизнес). За такой месяц придется заплатить ЕНВД в полном объеме. Об этом также говорится в письме № 03-11-05/78. Отметим, что подобную точку зрения финансисты высказали в ответе на запрос предприятия в письме от 15 декабря 2004 г. № 03-06-05-04/70.
Фирма, которая обратилась в Минфин, попыталась апеллировать к пункту 9 статьи 346.29 Налогового кодекса. В нем говорится, что в случае изменения размера физического показателя, новую величину можно учитывать уже с начала месяца. То есть, к примеру, в ноябре компания сдала в аренду магазин, в котором до середины этого месяца занималась розничной торговлей. Организация, обратившаяся за разъяснениями в финансовое ведомство, считала, что за ноябрь ЕНВД можно не платить.
Однако финансовые работники возразили. По их мнению, изменение показателя и прекращение «вмененной» деятельности – разные понятия. Сдав помещение в аренду, фирма начала заниматься видом деятельности, который не подпадает под ЕНВД. В таком случае ЕНВД нужно начислить за весь «переходный» месяц.
Пример 2
Изменим условия предыдущего примера. Предположим, что 15 декабря 2005 года фирма закрыла магазин, на его основе она создала оптовую базу и стала торговать по «безналу».
За IV квартал 2005 года бухгалтер фирмы определит единый налог следующим образом. Величину вмененного дохода за октябрь, ноябрь и декабрь 2005 года нужно рассчитать в полном размере (несмотря на то, что в середине месяца фирма прекратит «спецрежимную» деятельность):
54 кв. м x 1800 руб. x 0,8 x 1,104 x 3 мес. = 257 541 руб.
Соответственно сумма ЕНВД за IV квартал составит:
257 541 руб. x 15% = 38 631 руб.
Комментарии
1