Примеры осуществления расчетов по листкам нетрудоспособности в различных ситуациях

Источник: Журнал «Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение»

В редакцию журнала поступило множество вопросов, связанных с расчетом пособий по листкам нетрудоспособности. Данная тема актуальна для любого бухгалтера, так как почти все сталкиваются с этими расчетами практически каждый день. В связи с этим в статье рассмотрим примеры осуществления расчетов согласно вопросам наших читателей.

Напомним, что основными документами, регулирующими порядок начисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, являются Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее – Закон № 255-ФЗ) и Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375 (далее – Положение № 375).

По общему правилу пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей) (ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). При этом в средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС в соответствии с Законом № 212-ФЗ (ч. 2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Средний дневной заработок для расчета пособия по временной нетрудоспособности определяется путем деления суммы начисленного заработка за период, указанный в ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ, на 730 (ч. 3 ст. 14 данного закона). При этом размер пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам (ч. 5 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Кроме того, отметим, что согласно ч. 1 ст. 7 Закона № 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности рассчитывается в зависимости от страхового стажа застрахованного лица, а именно:

• 8 лет и более – 100% среднего заработка;
• от 5 до 8 лет – 80% среднего заработка;
• до 5 лет – 60% среднего заработка.

Пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине в размере 100% среднего заработка (ч. 1 ст. 11 Закона № 255-ФЗ).

Рассмотрим нюансы расчета пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам на конкретных примерах.

Пример 1.

Сотрудник в феврале 2014 года 9 дней находился на больничном. Он принес справку с предыдущего места работы за 2013 год, в которой указал заработок в размере 47 285 руб. Исключаемых из расчетного периода дней нет. До 2013 года данный сотрудник нигде не работал. Рассчитаем пособие по временной нетрудоспособности.

В соответствии с ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ и п. 11 (1) Положения № 375 в случае, если застрахованное лицо в периоды, указанные в ч. 1 данной статьи, не имело заработка, а также в случае, если средний заработок, рассчитанный за эти периоды, в расчете за полный календарный месяц ниже МРОТ, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая, средний заработок, исходя из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности, принимается равным МРОТ, предусмотренному федеральным законом на день наступления страхового случая. Отметим, что с 01.01.2014 МРОТ составляет 5 554 руб. в месяц (ст. 1 Закона № 336-ФЗ ).

Согласно п. 15 (3) Положения № 375 в случаях, указанных в п. 11 (1) данного положения, для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам средний дневной заработок определяется путем деления МРОТ, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая, увеличенного в 24 раза, на 730.

В связи с тем, что страховой случай наступил в 2014 году, применяется МРОТ, установленный на день наступления страхового случая (5 554 руб.). Итак, средний дневной заработок будет равен 182,60 руб. (5 554 руб. х 24 / 730 дн.). Размер пособия по временной нетрудоспособности составит 986,04 руб. (182,60 руб. х 9 дн. х 60%), где 60% среднего заработка, так как стаж менее 5 лет. При этом за счет средств работодателя выплачиваются 328,68 руб., за счет средств ФСС – 657,36 руб., так как согласно п. 1 ч. 2 ст. 3 Закона № 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности за первые три дня временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств страхователя, а за остальной период, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности, – за счет средств бюджета ФСС.

Пример 2.

Сотрудник был на больничном 5 дней в феврале 2014 года. Он представил справки из другой организации, где он работал совместителем, в которых указано, что его заработок за 2012 год составил 100 000 руб., за 2013 год – 400 000 руб. В данной организации заработок сотрудника за 2012 год был равен 400 000 руб., за 2013 год – 512 000 руб. Страховой стаж – 7 лет. Рассчитаем пособие по временной нетрудоспособности.

Согласно ч. 2.2 ст. 13 Закона № 255-ФЗ, если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая занято у нескольких страхователей, а в двух предшествующих календарных годах было занято как у этих, так и у других страхователей (другого страхователя), пособие по временной нетрудоспособности назначается и выплачивается ему либо в соответствии с ч. 2 этой статьи страхователями по всем местам работы (службы, иной деятельности) исходя из среднего заработка за время работы (службы, иной деятельности) у страхователя, назначающего и выплачивающего пособие, либо на основании ч. 2.1 этой же статьи страхователем по одному из последних мест работы (службы, иной деятельности) по выбору застрахованного лица.

При этом средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и ежемесячное пособие по уходу за ребенком, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную в силу Закона № 212-ФЗ на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС (ч. 3.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Предельная величина базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в отношении каждого физического лица составляет:

• за 2012 год – 512 000 руб. ;
• за 2013 год – 568 000 руб.

Средний заработок сотрудника за 2012 год составил 500 000 руб. (100 000 + 400 000), за 2013 год – 912 000 руб. (400 000 + 512 000), однако в расчет возьмем 568 000 руб. Таким образом, средний дневной заработок для расчета пособия равен 1 463,01 руб. ((500 000 руб. + 568 000 руб.) / 730 дн.). Пособие по временной нетрудоспособности – 5 852,05 руб. (1 463,01 руб. х 5 дн. х 80%), где 80% среднего заработка, поскольку страховой стаж работника составляет 7 лет. При этом за счет средств работодателя выплачиваются 3 511,23 руб., а за счет средств ФСС – 2 340,82 руб.

Пример 3.

Работник организации представил сразу два больничных листа. Один – с 05.02.2014 по 11.02.2014, второй – с 12.02.2014 по 06.03.2014 (продолжение). Страховой стаж данного работника составляет 9 лет. Его заработок за 2012 год равен 524 000 руб., за 2013 год – 684 000 руб. Как правильно рассчитать пособие по временной нетрудоспособности?

Средний дневной заработок для расчета пособия по временной нетрудоспособности будет равен 1 479,45 руб. ((512 000 руб. + 568 000 руб.) / 730 дн.), так как в 2012 году – 524 000 руб. > 512 000 руб., в 2013 году – 684 000 руб. > 568 000 руб. Пособие по временной нетрудоспособности будет равно 44 383,50 руб. (1 479,45 руб. х 30 дн. х 100%), где 100% среднего заработка, так как страховой стаж сотрудника – 9 лет. При этом за счет средств работодателя выплачиваются 4 438,35 руб., за счет средств ФСС – 39 945,15 руб.

Отметим, если бы второй листок нетрудоспособности не являлся продолжением первого, это было бы два разных страховых случая. Это значит, что работодатель за первые три дня временной нетрудоспособности должен был бы выплатить данное пособие по каждому больничному листу.

Пример 4.

В организацию с 01.11.2012 был принят студент на работу по совместительству. До этого он работал по совместительству у другого работодателя (с 01.07.2012 по 31.10.2012), где его заработок составлял 32 000 руб. (представлена справка). В данной организации его заработок за 2012 год был равен 20 000 руб., за 2013 год – 120 000 руб. С 13.03.2014 по 17.03.2014 (5 дней) он был на больничном. Можно ли назначать и выплачивать пособие по временной нетрудоспособности совместителю? Как рассчитать размер такого пособия?

Согласно ст. 282 ТК РФ совместительство – выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время. Кроме того, п. 1 ч. 1 ст. 2 Закона № 255-ФЗ установлено, что обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежат граждане РФ, работающие по трудовым договорам. Таким образом, законодательство не содержит каких-либо ограничений в части назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности совместителю.

При этом назначение и выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком осуществляются страхователем по месту работы (службы, иной деятельности) застрахованного лица (ч. 1 ст. 13 Закона № 255-ФЗ). При этом пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей) (ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Таким образом, средний заработок работника будет равен 152 000 руб. (32 000 + 20 000 + 120 000), средний дневной заработок – 235,62 руб. (172 000 руб. / 730 дн.).

Однако в случае, если застрахованное лицо в периоды, указанные в п. 6 и 11 Положения № 375, не имело заработка, а также в случае, если средний заработок, рассчитанный за эти периоды, в расчете за полный календарный месяц ниже МРОТ, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая, средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, принимается равным МРОТ, определенному федеральным законом на день наступления страхового случая (п. 11 (1) Положения № 375). Согласно п. 15 (3) Положения № 375 в случаях, указанных в п. 11 (1) данного документа, для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам средний дневной заработок определяется путем деления МРОТ, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая, увеличенного в 24 раза, на 730.

В связи с тем, что страховой случай наступил в 2014 году, применяется МРОТ, установленный на день наступления страхового случая (5 554 руб.). Итак, средний дневной заработок, рассчитанный исходя из МРОТ, будет равен 182,60 руб. (5 554 руб. х 24 / 730 дн.). Значит, средний дневной заработок, рассчитанный исходя из МРОТ, меньше среднего дневного заработка, рассчитанного исходя из среднего заработка (182,60 руб. < 235,62 руб.). Таким образом, пособие по временной нетрудоспособности будет равно 706,85 руб. (235,62 руб. х 5 дн. х 60%). При этом за счет средств работодателя выплачиваются 424,11 руб., за счет средств ФСС – 282,74 руб.

Пример 5.

В учреждение с 11.01.2014 был принят на работу бывший военный. Он болел с 01.03.2014 по 05.03.2014 (5 календарных дней). Трудовая и служебная деятельность данного работника включает следующие периоды:

• с 01.06.2005 по 30.12.2013 – военная служба;
• с 13.01.2014 по настоящее время – работа по трудовому договору.

Каким будет страховой стаж этого работника для расчета пособия по временной нетрудоспособности? Как рассчитать такое пособие?

В силу ч. 1.1 ст. 16 Закона № 255-ФЗ для определения размера пособия по временной нетрудоспособности в страховой стаж наравне с периодами работы и (или) иной деятельности, которые предусмотрены ч. 1 данной статьи, засчитываются периоды прохождения военной службы, а также иной службы, предусмотренной Законом РФ № 4468-1 . Напомним, что в настоящее время действуют Правила подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, утвержденные Приказом Минздравсоцразвития РФ от 06.02.2007 № 91.

Сотрудник заболел 01.03.2014, и страховой стаж необходимо определить на эту дату. За время военной службы его страховой стаж составил

8 лет, 7 месяцев и 4 дня, за время работы по трудовому договору – 1 месяц и 17 дней. Общий страховой стаж работника – 8 лет, 8 месяцев и 21 день. Это значит, что согласно ч. 1 ст. 7 Закона № 255-ФЗ работник имеет право на получение пособия по временной нетрудоспособности в размере 100% среднего заработка.

Что касается размера пособия по временной нетрудоспособности для бывшего военнослужащего, то здесь есть небольшой нюанс: в соответствии со ст. 2 Закона № 255-ФЗ военнослужащие не подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, то есть на них не распространяется действие указанного закона. Однако после увольнения военнослужащий устраивается на работу как гражданское лицо, в этом случае на него распространяется действие Закона № 255-ФЗ.

Отметим, что военнослужащим за период болезни выплачивается денежное довольствие (п. 32 ст. 2 Закона № 306-ФЗ ). Согласно положениям Закона № 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности исчисляется только из выплат и вознаграждений, на которые начисляются страховые взносы в ФСС, то есть без учета денежного довольствия, выплачиваемого военнослужащему до поступления на работу в учреждение. Кроме того, в силу п. 14 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами, в частности, суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иные выплаты, получаемые военнослужащими, лицами рядового и начальствующего составов органов внутренних дел РФ, федеральной противопожарной службы, лицами начальствующего состава федеральной фельдъегерской связи, сотрудниками учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, таможенных органов РФ и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной службы и службы в указанных органах в соответствии с законодательством РФ.

Таким образом, из приведенных положений законодательства следует, что бывшему военнослужащему не может быть рассчитан средний заработок за два предшествующих года, поскольку он получал денежное довольствие, на которое не начислялись страховые взносы во внебюджетные фонды. Это значит, что пособие по временной нетрудоспособности необходимо исчислить согласно п. 11 (1) Положения № 375: если застрахованное лицо в периоды, указанные в п. 6 и 11 Положения № 375, не имело заработка, средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, принимается равным МРОТ, установленному федеральным законом на день наступления страхового случая.

Итак, средний дневной заработок сотрудника будет равен 182,60 руб. (5 554 руб. х 24 / 730 дн.). Сумма пособия по временной нетрудоспособности составит 913 руб. (182,60 руб. х 5 дн. х 100%).

Пример 6.

Сотрудница организации с 16.01.2012 была в отпуске по беременности и родам, а с 26.03.2012 – в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до трех лет. С 26.02.2014 она вновь ушла в отпуск по беременности и родам. При этом ее заработок за 2011 год составил 216 000 руб., за 2010 год – 192 000 руб. Как рассчитать пособие по беременности и родам?

Согласно п. 11 Положения № 375, в случае если в двух календарных годах, непосредственно предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, либо в одном из указанных годов застрахованное лицо находилось в отпуске по беременности и родам и (или) отпуске по уходу за ребенком, соответствующие календарные годы (календарный год) по заявлению застрахованного лица могут быть заменены в целях расчета среднего заработка предшествующими календарными годами (календарным годом) при условии, что это приведет к увеличению размера пособия. При этом в случае, если застрахованное лицо в периоды, указанные в п. 6 и 11 положения, не имело заработка, а также в случае, если средний заработок, рассчитанный за эти периоды, в расчете за полный календарный месяц ниже МРОТ, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая, средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, принимается равным МРОТ, предусмотренному федеральным законом на день наступления страхового случая (п. 11 (1) Положения № 375).

Итак, рассчитаем средний заработок, если по заявлению сотрудницы названный период будет заменен на 2010 и 2011 годы. Средний дневной заработок составит 558,90 руб. ((216 000 руб. + 192 000 руб.) / 730 дн.). Если рассчитывать исходя из МРОТ, средний дневной заработок будет равен 182,60 руб. (5 554 руб. х 24 / 730 дн.). Таким образом, пособие по беременности и родам необходимо рассчитывать из среднего дневного заработка за 2010 и 2011 годы. Пособие по беременности и родам составит 78 246 руб. (558,90 руб. х 140 кал. дн.).

Пример 7.

Сотрудница работала в фирме А с 12.02.2009. 30.04.2010 она ушла в отпуск по беременности и родам (до июля 2010 года). С августа 2010 года по май 2013 года – отпуск по уходу за ребенком. В мае 2013 года она уволилась из фирмы А и в июне 2013 года устроилась на работу в фирму Б,

где и работает по настоящее время. С 03.02.2014 по 07.02.2014 она была на больничном. Заработок сотрудницы в фирме А за 2009 год составил 324 000 руб., за 2010 год (до отпуска по беременности и родам) – 117 600 руб. Заработок в фирме Б за 2013 год был равен 245 000 руб. Страховой стаж – 6 лет. Как рассчитать пособие по временной нетрудоспособности?

В соответствии с п. 11 Положения № 375 сотрудница может заменить расчетный период с 2012 по 2013 год на 2009 и 2013 годы. Таким образом, средний дневной заработок будет равен 779,45 руб. ((324 000 руб. + 245 000 руб.) / 730 дн.). Пособие по временной нетрудоспособности – 3 117,80 руб. (779,45 руб. х 5 кал. дн. х 80%). При этом за счет средств работодателя выплачиваются 1 870,68 руб., за счет средств ФСС – 1 247,12 руб.

Пример 8.

Сотрудница организации с 01.04.2014 ушла в отпуск по беременности и родам. Она работает в организации с 2012 года, ее заработок за 2012 год составил 540 000 руб., за 2013 год – 540 000 руб. Как рассчитать размер пособия по беременности и родам?

Согласно ч. 3.2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ средний заработок, исходя из которого исчисляется пособие по беременности и родам, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную в силу Закона № 212-ФЗ на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС. В 2012 году она составляла 512 000 руб., в 2013 году – 568 000 руб.

Сравним: за 2012 год – 540 000 руб. > 512 000 руб., за 2013 год – 540 000 руб. < 568 000 руб. Значит, для расчета необходимо взять следующие суммы: за 2012 год – 512 000 руб., за 2013 год – 540 000 руб., тогда средний дневной заработок составит 1 439,12 руб. ((512 000 руб. + 540 000 руб.) / 731 дн.), где 731 – количество календарных дней для расчета пособия по беременности и родам, так как в 2012 году 366 календарных дней, а в 2013 году – 365. Согласно Информации ФСС РФ «Об изменениях, внесенных в федеральное законодательство об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» при определении среднего дневного заработка количество календарных дней расчетного периода определяется с учетом особенностей високосного года, который составляет 366 дней.

Таким образом, размер пособия по беременности и родам составит 201 476,80 руб. (1 439,12 руб. х 140 кал. дн. х 100%).

• Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».
• Федеральный закон от 02.12.2013 № 336-ФЗ «О внесении изменения в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда».
• Постановление Правительства РФ от 24.11.2011 № 974 «О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2012 г.».
• Постановление Правительства РФ от 10.12.2012 № 1276 «О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2013 г.».
• Закон РФ от 12.02.1993 № 4468-1 «О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, и их семей».
• Федеральный закон от 07.11.2011 № 306-ФЗ «О денежном довольствии военнослужащих и предоставлении им отдельных выплат».