Суммы натуроплаты не увеличивают базу по ЕСХН

Налоговики доначислили хозяйству единый сельхозналог. Но судьи их не поддержали (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10 февраля 2014 г. № А63-9981/2012).

Суть спора

Хозяйство предоставляло персоналу, занятому на полевых работах, бесплатное питание. Кроме того, в качестве оплаты труда работникам выдавалась продукция.

По результатам проверки налоговики пришли к выводу, что в данном случае имела место реализация. Поэтому они приравняли суммы оплаты на питание и зарплаты в натуральной форме к доходам хозяйства, с которых нужно уплатить единый сельхозналог. Хозяйство не согласилось и обратилось в суд.

Решение суда

Арбитры приняли сторону сельхозпредприятия.

Плательщиками ЕСХН признаются организации, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями. Таковыми считаются предприятия, производящие сельскохозяйственную продукцию и перерабатывающие ее.

При этом в общей выручке от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от продажи произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, должна составлять не менее 70 процентов. Основание - пункт 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ.

Объектом обложения единым сельхозналогом являются доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 346.4 Налогового кодекса РФ).

Питание работников в состав доходов не относится

Судьи не разрешили контролерам увеличивать налоговую базу по единому сельхозналогу на стоимость питания. Они отметили, что пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса РФ определено, что реализацией признается передача права собственности на товары, работы и услуги.

Отношения по предоставлению бесплатного питания указанным работникам являются трудовыми, а не гражданско-правовыми.

Стоимость питания является формой оплаты труда в соответствии со статьей 131 Трудового кодекса РФ.

Хозяйство включило стоимость питания персонала в совокупный доход работников в целях исчисления налога на доходы физических лиц. Правомерно оно отнесло его и в состав расходов. Эти затраты, по мнению судей, соответствуют расходам сельхозпредприятия на обеспечение работников спецодеждой, инструментами и другими аналогичными ресурсами.

На этом основании суд пришел к выводу, что включение налоговым органом в состав доходов организации стоимости общественного питания специалистов, занятых на сельскохозяйственных работах, не отвечает нормам закона.

Натуроплата не является реализацией

Помимо питания, в соответствии с коллективным договором часть заработной платы персоналу выплачивалась продукцией хозяйства. Инспекторы включили суммы натуральной оплаты труда в состав доходов хозяйства и этим увеличили налогооблагаемую базу по единому сельхозналогу.

Аргументы были выдвинуты такие: при выдаче натуральной оплаты работникам хозяйство отразило данную операцию в бухгалтерском учете по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 90.

Судьи не согласились с доводами налоговиков. Они указали, что отношения по предоставлению натуральной оплаты труда в рассматриваемом случае являются трудовыми, а не гражданско-правовыми.

Оплата хозяйству за выданный в счет зарплаты товар не поступала, а значит, и доходов у предприятия не возникло.

Полученный в натуральной форме доход учитывается, согласно статье 211 Налогового кодекса РФ, в доходах работника и облагается налогом на доходы физических лиц.

Довод инспекторов о том, что оплата труда в натуральной форме подпадает под реализацию и облагается единым сельскохозяйственным налогом, обоснованно отклонен судом как противоречащий закону. Правоотношения по выплате персоналу заработной платы товарами являются предметом регулирования трудового законодательства и не могут быть признаны реализацией.

Доводы инспекции о том, что бухгалтерские проводки определяют характер данных операций как реализацию, судьями не приняты. Они указали, что несоответствия отражения операций в учете могут служить основанием для применения мер ответственности. А в данном случае налоговики решение о наложении взыскания на предприятие по итогам проверки не выносили.

Опубликовано в журнале «Учет в сельском хозяйстве» № 5, май 2014 г.