БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ У ПОКУПАТЕЛЯ
При отражении в бухгалтерском учете покупателя операций, связанных с возвратом некачественного товара поставщику, необходимо учитывать, что брак может быть выявлен при различных обстоятельствах, а именно:
- при приемке товара до принятия к учету товара на склад;
- после принятия к учету товара на склад, но до реализации другому покупателю;
- после реализации товара другому покупателю.
БРАК ВЫЯВЛЕН ПРИ ПРИЕМКЕ ТОВАРА ДО ПРИНЯТИЯ К УЧЕТУ ТОВАРА НА СКЛАД
В случае, если при приемке товара покупатель выявил товар низкого качества, который не соответствует стандартам, техническим условиям или условиям договора, тогда такой товар на баланс покупателя не приходуется. Поступивший товар, несоответствующего качества учитывается на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".
Схема корреспонденции счетов по учету поступления товаров от поставщиков.
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 60 | 51 | 1770 | Перечислены денежные средства издательству |
| 41 | 60 | 1000 | Оприходованы товары |
| 19-3 | 60 | 180 | Отражен НДС по товарам, принятым к учету |
| 76-2 | 60 | 590 | Предъявлена претензия издательству за некачественный товар |
| 002 | 590 | Оприходованы товары, к которым имеются претензии по качеству | |
| 002 | 590 | Отражен возврат товаров издательству, к которым имеются претензии по качеству | |
| 51 | 76-2 | 590 | Получены денежные средства от издательства по выставленной претензии |
БРАК ВЫЯВЛЕН ПОСЛЕ ПРИНЯТИЯ К УЧЕТУ ТОВАРА НА СКЛАД, НО ДО ЕГО РЕАЛИЗАЦИИ
По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (пункт 1 статьи 454 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ)).
В данной ситуации продавец исполнил свое обязательство по договору ненадлежащим образом, передав организации-покупателю некачественный товар (пункты 1, 2 статьи 469 ГК РФ). В случае существенного нарушения требований к качеству товара, покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы (пункт 2 статьи 475 ГК РФ). Таким образом, товар не переходит в собственность нового лица, а возвращается в собственность продавца по причине частичного (или полного) расторжения договора купли-продажи на основании статьи 475 ГК РФ.
Если на товар не установлен гарантийный срок или срок годности, требования, связанные с недостатками товара, могут быть предъявлены покупателем при условии, что недостатки проданного товара были обнаружены в разумный срок, но в пределах двух лет со дня передачи товара покупателю (пункт 2 статьи 477 ГК РФ).
Таким образом, возврат товара в правовом смысле является отказом покупателя от исполнения своих обязательств в части принятия этого товара, хотя бы этот товар и был ранее фактически получен покупателем. За отказом от принятия товара следует и правомерный отказ от оплаты, даже если ранее фактически денежные средства и были перечислены продавцу. Таким образом, договор купли-продажи считается правомерно не исполненным покупателем. При возврате товара стороны возвращаются в исходное положение, договор купли-продажи считается расторгнутым.
В рассматриваемой ситуации товары уже оприходованы по дебету счета 41, и их возврат отражается по кредиту счета 41 в момент фактической отгрузки продавцу в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям", который предназначен для обобщения информации о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам. При этом сумма НДС, ранее принятая к вычету в установленном порядке, но не подлежащая вычету в соответствии с выявленными обстоятельствами, должна быть восстановлена к уплате в бюджет. Восстановление НДС может быть отражено записью по дебету счета 19 и кредиту счета 68. Далее указанная сумма НДС подлежит списанию со счета 19 на счет учета претензий.
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| Оприходованы полученные от поставщика товары | |||
| 41-1 | 60 | 1500 | Стоимость книг, полученных от издательства |
| 19-3 | 60 | 270 | Отражен НДС по товарам, принятым к учету |
| 60 | 51 | 1770 | Оплачен товар, полученный от поставщика |
| 68-1 | 19-3 | 270 | Предъявлен к вычету НДС по товарам, принятым к учету |
| Выставлена претензия издательству | |||
| 76-2 | 41-1 | 500 | Стоимость некачественных товаров, возвращенных издательству |
| 19-3 | 68-1 | 90 | Восстановлена сумма НДС ранее принятая к вычету по некачественным товарам (смотри пункт 5 статьи 171, пункт 4 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ)) |
| 76-2 | 19-3 | 90 | НДС по возвращенному товару |
| Выставленная претензия удовлетворена издательством | |||
| 51 | 76-2 | 590 | Поступили денежные средства от издательства за некачественный товар в связи с расторжением договора купли-продажи |
Начисление налога в бюджет производится и отражается в налоговой декларации в том отчетном периоде, в котором был отражен возврат товара поставщику.
Кроме того, в соответствии с пунктом 4 статьи 172 главы 21 НК РФ, вычеты сумм НДС по возвращаемым товарам, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.
Операции, по корректировке НДС у покупателя будут отражены следующим образом:
Сумма восстановленного НДС по некачественным товарам, которая была ранее принята к вычету, должна быть отражена в книге покупок со знаком минус в том отчетном периоде, в котором был отражен возврат товара поставщику с указанием реквизитов счета-фактуры, на основании которой "входной" НДС был возмещен из бюджета с пометкой "возврат".
Кроме того, в отчетном периоде, в котором был отражен возврат товара поставщику, сумма восстановленного НДС подлежит отражению в Декларации по налогу на добавленную стоимость по строке 430 "Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по принятым к учету товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, включенным ранее в налоговые вычеты и подлежащих восстановлению".
Начать дискуссию