Для обобщения информации о расчетах по добровольному страхованию работников организации Планом счетов финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" предназначен счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".
Оплата страховых взносов страховой компании отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
На основании пунктов 7, 8 ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (далее ПБУ 10/99), расходы на добровольное страхование работников могут относиться к расходам по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) или в состав расходов на продажу. При этом, согласно пункту 18 ПБУ 10/99 расходы организации признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Традиционным сроком для заключения договора добровольного страхования является 1 год. В случае заключения договора добровольного страхования на срок 12 месяцев, расходы по нему признаются в учете ежемесячно в размере 1/12 от суммы страхового взноса.
Информация о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам обобщается на счете 97 "Расходы будущих периодов". Расходы, учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов", списываются организациями в дебет счетов учета затрат.
Начисление суммы страхового возмещения, причитающейся по договору страхования работнику организации, в случае наступления страхового случая, отражается в бухгалтерском учете, согласно Плану счетов:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"
Суммы страхового возмещения, полученные организацией от страховых организаций, в соответствии с договорами страхования, отражаются:
Дебет счета 51 "Расчетные счета"Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" На практике, в большинстве случаев, выплаты пострадавшему сумм страхового возмещения производятся без участия страхователя, и страховая сумма выплачивается страховщиком непосредственно застрахованному.
Пример 1.
В январе, производственной организацией заключен договор со страховой компанией на добровольное страхование от несчастных случаев своих работников сроком на один год. Страховой взнос, в соответствии с условиями договора, уплачивается организацией единовременно в сумме 54 000 рублей. В июле, в результате страхового случая, одному из работников произведена страховая выплата в размере 6800 рублей. Указанная сумма перечислена страховой организацией на расчетный счет организации и выдана застрахованному работнику из кассы организации.
Рассмотрим отражение операций в бухгалтерском учете организации:
Бухгалтерские записи в январе.
Окончание примера.
Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 76-1 51 54 000 Перечислена сумма страхового взноса страховщику 97 76-1 54 000 Сумма страхового взноса отражена в составе расходов будущих периодов 20 97 4 500 Отражены в составе расходов по страхованию, относящиеся к текущему месяцу (54 000 рублей : 12) 76-1 73 6 800 Начислена сумма страхового возмещения 51 76-1 6 800 Получены средства от страховой компании для выплаты застрахованному лицу 73 50 6800 Выплачено страховое возмещение работнику организации
Пример 2.
ООО "Мираж" 6 января заключило договор добровольного медицинского страхования на 1 год (366 дней). Страховая премия составила за год 20 000 рублей на каждого из 15 сотрудников. Страховые взносы были уплачены разовым платежом 6 января.
Для правомерного списания страховых взносов организация должна рассчитать их сумму за январь.
Сумма составила 21 369,86 рубля (20 000 рублей х 15 человек / 365 дней) х (31 день - 5 дней).
Рассчитаем сумму на оставшиеся месяцы текущего года.
Она составила 24 956,41 рубля (20 000 рублей х 15 человек / 365 дней) х (365 дней -31 день) / 11.
Окончание примера.
Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 76-1 51 300 000 Перечислена страховщику страховая премия (20 000 рублей х 15 человек) 97 76-1 300 000 Страховая премия отнесена на расходы будущих периодов 44 97 21 369,86 Приняты к учету страховые взносы за январь текущего года 44 97 24 956,41 Приняты к учету страховые взносы за февраль текущего года 44 97 24 956,41 Приняты к учету страховые взносы за март текущего года 44 97 24 956,41 Приняты к учету страховые взносы за апрель текущего года 44 97 24 956,41 Приняты к учету страховые взносы за май текущего года 44 97 24 956,41 Приняты к учету страховые взносы за июнь текущего года 44 97 24 956,41 Приняты к учету страховые взносы за июль текущего года 44 97 24 956,41 Приняты к учету страховые взносы за август текущего года 44 97 24 956,41 Приняты к учету страховые взносы за сентябрь текущего года 44 97 24 956,41 Приняты к учету страховые взносы за октябрь текущего года 44 97 24 956,41 Приняты к учету страховые взносы за ноябрь текущего года 44 97 24 956,41 Приняты к учету страховые взносы за декабрь текущего года 44 97 4 109,63 Приняты к учету страховые взносы за январь следующего года
В соответствии с пунктом 2 ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года №44н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" (далее ПБУ 5/01) товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.
Согласно пункту 5 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости. В соответствии с пунктом 6 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
К фактическим затратам относятся:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально - производственных запасов;
- таможенные пошлины;
- не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально - производственных запасов;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально - производственные запасы;
- затраты по заготовке и доставке материально - производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию.
Пример 3.
Организация, основным видом деятельности которой является оптовая торговля, приобрела партию товара стоимостью 120 000 рублей (в том числе НДС). Для доставки товара заключен договор на транспортно-экспедиционное обслуживание. Одним из условий договора является страхование товара заказчика за его счет путем заключения договора со страховой организацией. Стоимость услуг транспортной организации по доставке товара составляет 4 800 рублей (в том числе НДС), Расходы по страхованию составляют 7000 рублей. В страховом полисе, выданном страховой организацией, указано, что страхователем является транспортная организация, а выгодоприобретателем - организация, купившая товар. Задолженность перед поставщиком товара и транспортной организацией погашена с расчетного счета организации.
На счетах бухгалтерского учета данная операция будет отражена следующим образом.
Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 41-1 60 101 694,92 Оприходован поступивший товар 19-3 60 18305,08 Отражен НДС по поступившим товарам 41-1 76 4 067,80 Включены в стоимость товара транспортные расходы 19-3 76 732,20 Отражен НДС по транспортным расходам 41-1 76 7 000 Включены в стоимость товара расходы по страхованию 60 51 120 000 Произведена оплата поставщику товара. 76 51 11 800 Произведена оплата транспортной организации за доставку и страховку товара 68 19-3 19037,28 Принят к зачету НДС по товарам и транспортным услугам В рассматриваемом примере стоимость товара составит 112 762,20 рубля (101 694,92 + 4 067,80 + 7 000).
Окончание примера.
В бухгалтерском учете, согласно пункту 5 ПБУ 10/99, расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг, являются расходами по обычным видам деятельности. Следовательно, расходы организации по страхованию транспортных средств относятся к расходам по обычным видам деятельности.
Согласно пункту 18 ПБУ 10/99, расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). При этом должны быть соблюдены условия указанные в пункте 16 ПБУ 10/99.
В соответствии с пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции) в течение периода, к которому они относятся.
Следовательно, если договор страхования заключен на период, который превышает 12 месяцев, суммы страхового взноса следует учитывать как расходы будущих периодов. Затем их следует ежемесячно равными долями списывать на счета учета затрат.
Пример 4.
ООО "Лотос" 15 апреля застраховало добровольно собственный автомобиль "ВАЗ -2107" от угона. Срок действия договора составляет 12 месяцев (с 15 апреля текущего года по 15 апреля следующего года включительно). Сумма страхового платежа по договору добровольного страхования составляет 15 000 рублей, которая была перечислена 15 апреля текущего года.
Отражение операций в бухгалтерском учете, которые проведены 15 апреля текущего года:
Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 76-1 51 15000 Перечислен страховой взнос 97 76-1 15000 Учтен страховой взнос в составе будущих периодов Рассчитаем частичные расходы по страхованию автомобиля 30 апреля текущего года:
Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 26 97 666,66 Списаны частично расходы по добровольному страхованию (15000 рублей/12 месяцев х 16 дней /30 дней) Ежемесячно в период с мая текущего года по март следующего года включительно:
Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 26 97 1250 Списаны расходы по страхованию транспортного средства 14 апреля следующего года в бухгалтерском учете сделана бухгалтерская запись:
Окончание примера.
Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 26 97 583,34 Списаны частично расходы по добровольному страхованию транспортного средства (15000 рублей/12 месяцев х 14 дней /30 дней)
Обратите внимание: если транспортное средство угнано и тому подобное, то действие договора добровольного страхования прекращается. В бухгалтерском учете происходит отражение операции на сумму страховых платежей, которые были отражены на счете 76 или 97 и не включены в расходы:
Дебет счета 99 "Прибыли и убытки" субсчет "Чрезвычайные расходы"
Кредит счетов 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 97 "Расходы будущих периодов" - списывается сумма страховых взносов, не включенных в расходы на дату, когда автомобиль был угнан.
Начать дискуссию