ОБЩАЯ СХЕМА КОРРЕСПОНДЕНЦИИ СЧЕТОВ
Для учета внешнеторговых операций учетной политикой предприятия на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению", должен быть утвержден рабочий план счетов.
Для того чтобы экспортер мог осуществлять качественный контроль движения и сохранности экспортных товаров, расчетов по экспортным контрактам, к основным счетам бухгалтерского учета целесообразно открывать субсчета первого, второго и третьего порядка.
Чтобы обеспечить на складе организации раздельный учет товаров, предназначенных для реализации на внутреннем рынке и на экспорт, к счету 41 "Товары" можно рекомендовать открытие субсчетов:
41-1 "Товары";
41-2 "Экспортные товары";
41-2-1 "Экспортные товары на складе";
41-2-2 "Экспортные товары в пути".
При экспорте товаров уплачиваются экспортные пошлины, являющиеся разновидностью таможенных пошлин, которые взимаются при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации в соответствии с заявленным режимом.
Расчеты с таможенными органами ведутся на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", при этом к счету 76 следует открыть субсчета, например:
76-4 "Расчеты с таможенными органами";
76-4-1 "Расчеты с таможенными органами в рублях";
76-4-2 "Расчеты с таможенными органами в валюте".
В зависимости от условий поставки, предусмотренных договором, у предприятия, экспортирующего товар, могут возникнуть расходы, связанные с движением товара, в рублях и иностранной валюте, как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами. Такие расходы учитываются на счете 44 "Расходы на продажу". К этому счету также необходимо открыть субсчета:
44-1 "Расходы на продажу";
44-2 "Расходы на продажу по экспорту";
44-2-1 "Расходы на продажу по экспорту в рублях";
44-2-2 "Расходы на продажу по экспорту в валюте".
Общая схема учета экспортных операций может выглядеть следующим образом:
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |
| 43 субсчет "Экспортная готовая продукция на складе" | 20 | принята к учету экспортная готовая продукция по производственной себестоимости |
| 45 субсчет "Экспортные товары отгруженные" | 43 субсчет "Экспортная готовая продукция на складе" | готовая продукция отгружена иностранному покупателю |
| 44 субсчет "Расходы на продажу по экспорту в рублях" | 51 | оплачены расходы по доставке товара до таможенного пункта |
| 76 субсчет "Расчеты с таможней в рублях" | 51 | перечислены средства для оплаты таможенных платежей в рублях |
| 76 субсчет "Расчеты с таможней в валюте" | 52 | перечислены средства для оплаты таможенных платежей в валюте |
| 44 субсчет "Расходы на продажу по экспорту в рублях" | 76 субсчет "Расчеты с таможней в рублях" | оплачены таможенные платежи в рублях |
| 44 субсчет "Расходы на продажу по экспорту в валюте" | 76 субсчет "Расчеты с таможней в валюте" | оплачены таможенные платежи в валюте |
| 19 субсчет "НДС при экспорте товаров" | 76 субсчет "Расчеты с таможней в рублях" | оплачен НДС на таможне в рублях |
| 44 субсчет "Расходы на продажу по экспорту в валюте" | 52 | оплачены возможные расходы по доставке товара до страны экспорта и расходы по его реализации (в зависимости от условий поставки) |
| 62 субсчет "Расчеты по экспортным контрактам" | 90 субсчет "Выручка" | отражена выручка за реализованный экспортный товар |
| 90 субсчет "Себестоимость экспортных товаров" | 45 субсчет "Экспортные товары отгруженные" | списана себестоимость реализованного экспортного товара |
| 90 субсчет "Расходы по экспортным товарам" | 44 субсчет "Расходы на продажу по экспорту в рублях" | списаны на реализацию расходы по экспорту в рублях |
| 90 субсчет "Расходы по экспортным товарам" | 44 субсчет "Расходы на продажу по экспорту в валюте" | списаны на реализацию расходы по экспорту в валюте |
| 44 субсчет "Расходы на продажу по экспорту в валюте" | 91 | |
| 91 | 44 субсчет "Расходы на продажу по экспорту в валюте" | списана возможная курсовая разница |
| 90 (99) субсчет "Прибыль (убыток) от продаж" | 99 (90) | определен финансовый результат от реализации экспортных товаров |
| 52 субсчет "Транзитный валютный счет" | 62 субсчет "Расчеты по экспортным контрактам" | поступила на транзитный валютный счет выручка от иностранного покупателя |
| 62 субсчет "Расчеты по экспортным контрактам" | 91 | списана возможная курсовая разница |
| 91 | 62 субсчет "Расчеты по экспортным контрактам" | списана возможная курсовая разница |
| 52 субсчет "Текущий валютный счет" | 52 субсчет "Транзитный валютный счет" | перечислены средства на оплату расходов по экспорту |
| 51 | 52 субсчет "Транзитный валютный счет" | зачислены на рублевый расчетный счет средства от обязательной продажи части валютной выручки |
| 52 субсчет "Текущий валютный счет" | 52 субсчет "Транзитный валютный счет" | зачислена оставшаяся часть валютной выручки |
| 52 субсчет "Транзитный валютный счет" | 91 | списана возможная курсовая разница |
| 91 | 52 субсчет "Транзитный валютный счет" | списана возможная курсовая разница |
Поскольку бухгалтерский учет операций по производству и приобретению товаров, предназначенных для экспорта, ведется аналогично учету товаров, производимых и закупаемых для их реализации на территории Российской Федерации, мы не будем рассматривать эти операции. Остановимся на операциях реализации экспортных товаров по внешнеторговому контракту.
Пример.
Организация заключила внешнеторговый контракт на поставку экспортных товаров. Условия поставки "Инкотермс-2000" CFR - морской порт в Финляндии. Условиями поставки определено, что риск случайной гибели товаров переходит к иностранному покупателю в момент перехода товаров через поручни судна в порту отгрузки в Мурманске.
Контрактная стоимость товара составляет 30 000 евро. Таможенная стоимость, применяемая для расчета таможенных платежей - 32 000 евро.
Себестоимость реализованных экспортных товаров составила 800 000 рублей, сумма НДС, предъявленная поставщиком товаров 144 000 рублей. Расходы по доставке товаров до склада составили 13 800 рублей без учета суммы НДС.
Расходы экспортера по оплате услуг транспортной организации - морского перевозчика, осуществившего доставку товаров от российского продавца иностранному покупателю - 63 000 рублей.
Предположим, что курс евро не менялся и составлял 34,50 рубля за 1 евро.
Для отражения в учете выручки от реализации экспортных товаров необходимо определить момент перехода права собственности на товар. В соответствии со статьей 224 Гражданского кодекса Российской Федерации передачей вещи признается ее вручение приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю.
К передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товаросопроводительного документа на нее.
В нашем примере условия поставки CFR. Термин "Стоимость и фрахт" означает, что продавец выполнил поставку, когда товар перешел через поручни судна в порту отгрузки.
Продавец обязан оплатить расходы и фрахт, необходимые для доставки товара в названный порт назначения, однако, риск потери или повреждения товара, а также любые дополнительные расходы, возникающие после отгрузки товара, переходят с продавца на покупателя.
По условиям термина CFR на продавца возлагается обязанность по таможенной очистке товара для экспорта.
В примере мы не будем рассматривать вопросы обложения экспортных товаров НДС, поскольку эти вопросы будут рассмотрены нами отдельно.
Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 41 60 800 000 Оприходован товар, подлежащий продаже на экспорт 19 60 144 000 Отражен НДС, предъявленный поставщиком товаров 60 51 13 800 Оплачены расходы по доставке товаров на склад Бухгалтерские записи на дату оформления грузовой таможенной декларации 44 76 1 104 Начислен таможенный сбор в рублях (32 000 евро х 0,1% х 34,50 рубля за 1 евро) 44 76 552 Начислен таможенный сбор в валюте (32 000 евро х 0,05% х 34,50 рубля за 1 евро) 44 60 13 800 Затраты по доставке товаров на склад включены в состав расходов на продажу 60 51 63 000 Оплачены услуги морского перевозчика На дату перехода права собственности на товар иностранному покупателю 62 90-1 1 035000 Начислена выручка от реализации экспортных товаров (30 000 евро х 34,50 рубля за 1 евро) 90-2 41 800 000 Списана покупная стоимость реализованных товаров 44 60 63 000 Отражены услуги морского перевозчика 90 44 78 456 Списаны расходы, связанные с реализацией экспортных товаров Бухгалтерские записи на конец отчетного периода 90 99 156 544 Отражен финансовый результат от реализации экспортных товаров (прибыль) Бухгалтерские записи на дату получения оплаты от иностранного покупателя 52 62 1 035000 Зачислена выручка от реализации экспортных товаров Окончание примера.
Начать дискуссию