Большинство розничных торговых организаций предоставляют гарантию на продаваемые ими товары, особенно это касается каких либо видов бытовой техники. Если она выходит из строя, то фирма обязуется бесплатно отремонтировать ее. Можно ли создавать резервы по таким расходам?
Гарантия, которая выдается покупателям при приобретении товара, может быть предоставлена заводом-изготовителем или самой торговой организацией.
В первом случае гарантийный ремонт оплачивает изготовитель товара. Если его производит мастерская, принадлежащая торговой компании, то изготовитель возмещает ее затраты. В этом случае создавать резерв на оплату гарантийного ремонта предприятие торговли не может.Часто торговые организации предоставляют покупателям свою фирменную гарантию. В этом случае производитель не оплачивает гарантийный ремонт. Расходы на него несет та организация, которая продала товар покупателю и дала свою гарантию. Такие торговые фирмы могут создавать резерв на оплату гарантийного ремонта.
Отражение резерва на гарантийный ремонт в бухгалтерском учете торговой организации.
В существующем бухгалтерском законодательстве создание такого резерва производится на основании пункта 72 Положения по ведению бухгалтерского учета:
"В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации. В бухгалтерском балансе на конец отчетного года отражаются по отдельной статье остатки резервов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета".
Надо отметить, что создание любого вида резервов является правом хозяйствующего субъекта, а не его обязанностью, то есть, создавать какой либо резерв или нет, налогоплательщик решает самостоятельно. Если организация работает без образования резервов, то она может сразу отнести на себестоимость расходы, на которые создаются резервы предстоящих платежей. Однако, в этом случае велика вероятность резкого повышения себестоимости.
Создание резерва на гарантийный ремонт (как впрочем, и любого другого) должно быть предусмотрено в учетной политике торговой организации для целей бухгалтерского учета. Годовую сумму планируемого резерва накануне отчетного года утверждает руководитель организации торговли соответствующим распорядительным документом.
Отметим, что сумму резерва на гарантийный ремонт в бухучете организация может определить самостоятельно. При этом она вправе исходить из статистики поломок определенных товаров, средних затрат на их ремонт и так далее. Однако лучше рассчитывать его в том же порядке, который применяется при исчислении налога на прибыль. Это избавит бухгалтера от лишней работы.
Планом счетов для отражения резервов, создаваемых организациями предназначен счет 96 "Резервы предстоящих расходов", к которому открываются субсчета по видам резервов.
Исходя из этого, в бухгалтерском учете торговой организации сведения о сумме резерва на гарантийный ремонт отражаются на счете 96 "Резервы предстоящих расходов" субсчет "Резерв на гарантийный ремонт".
При отчислениях в резерв на гарантийный ремонт бухгалтер торговой организации делает проводку:
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |
| 44 | 96 | Начислен резерв на гарантийный ремонт |
| По мере того как фирма будет нести затраты на ремонт проданных товаров по гарантии, она будет списывать их за счет резерва. Сюда могут относиться расходы на приобретение запчастей для ремонта, оплату труда сотрудников, которые устраняют неполадки, и так далее. | ||
| 96 | 10, 69, 70 и другие | Списаны расходы на проведение гарантийного ремонта |
Нужно отметить еще один момент. С 1 января 2000 года вступило в силу ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (далее ПБУ 10/99). Начиная с этого момента организации при формировании себестоимости должны руководствоваться положениями данного документа. В соответствии с пунктом 2 ПБУ 10/99:
"Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)".
При создании резерва у организации не происходит выбытие актива, и, следовательно, неиспользованные суммы резервов не могут рассматриваться как расходы организации. Отсюда следует вывод, что суммы неиспользованных резервов не должны участвовать в формировании себестоимости (она формируется только на основе расходов) и учитываться организацией при определении финансового результата. Таким образом, суммы начисленных, но не использованных резервов не учитываются при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и не отражаются в отчете о прибылях и убытках.
Определение суммы резерва на гарантийный ремонт в налоговом учете.
Налоговое законодательство также предусматривает создание резервов, однако, отметим, что в целях налогообложение количество возможных резервов значительно, сокращено. Глава 25 "налог на прибыль организаций" предусматривает лишь резерв по сомнительным долгам, резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, резерв на ремонт основных средств и резерв на оплату отпусков и выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам года.
Обратите внимание!
Суммы начисленных резервов, не предусмотренных налоговым законодательством для целей налогообложения прибыли не признаются, их применение возможно только в бухгалтерском учете.
Поэтому, скорее всего, в практической деятельности, организации будут создавать резервы в соответствии с требованиями именно налогового законодательства. Однако создавать резервные фонды имеют право не все организации, а только те, которые для целей налогообложения используют метод начисления.
В налоговом учете создание резерва на гарантийный ремонт регулируется статьей 267 НК РФ.
Если торговая организация решила создать резерв на гарантийный ремонт, то она должна указать на это в своей учетной политике для целей налогообложения. Также в ней надо четко прописать, как определять предельный размер отчислений в этот резерв. Чтобы рассчитать сумму резерва на гарантийный ремонт, бухгалтер торговой организации должен сделать следующее:
- Определить долю затрат на гарантийный ремонт в полученной выручке за три предыдущих года. Для этого используется формула:
| Доля затрат на гарантийный ремонт в выручке за три предыдущих года | = | Расходы на гарантийный ремонт за три предыдущих года | х | Выручка от реализации товаров, по которым предоставлялась гарантия, за три предыдущих года |
- По мере продажи товаров, на которые торговая организация дала свою гарантию, бухгалтер должен производить отчисления в резерв. Делать это можно, например, ежемесячно:
| Сумма отчислений за месяц в резерв на гарантийный ремонт | = | Выручка от реализации товаров, по которым предоставлялась гарантия за прошедший месяц | х | Доля затрат на гарантийный ремонт в выручке за три предыдущих года |
Рассмотрим на примере, как создать резерв на гарантийный ремонт в торговой организации.
Пример 1.
Магазин "Товары для дома" продает стиральные машины. Производитель гарантию на них не дает. Торговая организация предоставляет собственную гарантию сроком на 1 год.
В 2002-2004 годах выручка от продажи стиральных машин составила 4 000 000 рублей (без НДС), а на их гарантийный ремонт было потрачено 55 000 рублей.
Доля отчислений в гарантийный резерв будет равна:
55 000 рублей: 4 000 000 рублей х 100% = 1,375%.
В январе 2005 года магазин "Товары для дома" реализовал стиральных машин на сумму 90 000 рублей. В резерв на гарантийный ремонт можно отчислить:
90 000 рублей х 1,375% = 1 237,50 рублей.
Окончание примера.
Возможна ситуация, когда торговая организация еще не проработала три года, но хочет создать резерв на гарантийный ремонт. В этом случае предельный размер резерва и долю отчислений в него можно рассчитать исходя из данных за период фактической работы.
Аналогично будут производить расчет и те фирмы, которые работают больше трех лет, но дают на товары собственную гарантию меньше этого срока.
Пример 2.
Магазин "Товары для дома" в 2004 году начал торговать телевизорами, на которые предоставляет гарантию сроком 24 месяца. Производитель телевизоров расходы торговой организации на гарантийный ремонт не возмещает.
В 2004 году выручка от продажи телевизоров составила 700 000 рублей (без НДС). Расходы на их гарантийный ремонт составили 8 000 рублей.
Доля отчислений в резерв будет равна:
8 000 рублей: 700 000 рублей х 100% = 1,14%.
В январе 2005 году выручка от продажи телевизоров составила 42 000 рублей. В резерв на гарантийный ремонт можно отчислить:
42 000 рублей х 1,77% = 478,80 рублей.
Окончание примера.
Могут создавать резерв на гарантийный ремонт и организации торговли, которые ранее вообще не продавали товаров с гарантией. Однако размер создаваемого резерва не должен превышать ожидаемые расходы на эти цели. Их можно определить исходя из плана на выполнение гарантийных обязательств. По истечении года такая торговая организация должна откорректировать размер резерва. Для этого нужно определить долю фактически осуществленных расходов на ремонт за год в сумме выручки от продажи товаров.
Организация торговли может не использовать всю сумму резерва на гарантийный ремонт в текущем году. В этом случае остаток можно перенести на следующий год. Однако на него нужно уменьшить сумму гарантийного резерва следующего года.
Если окажется, что создаваемый резерв меньше переносимого с прошлого года остатка, то разница будет увеличивать прибыль организации.
Пример 3.
Магазин "Товары для дома" продает кондиционеры. На них он дает свою гарантию - 2 года.
В 2004 году был создан резерв на гарантийный ремонт, равный 120 000 рублей, однако на проведение гарантийного ремонта фирма использовала только 90 000 рублей.
На 2005 год будет перенесен остаток резерва - 30 000 рублей (120 000 - 90 000).
В 2002-2004 годах выручка от продажи кондиционеров составила 12 000 000 рублей (без НДС). Расходы на их гарантийный ремонт равны 260 000 рублей.
Доля отчислений в гарантийный резерв будет равна:
260 000 рублей: 12 000 000 рублей х 100% = 2,17%.
В 2005 году доход магазина "Товары для дома" от продажи кондиционеров - 4 200 000 рублей. Резерв на гарантийный ремонт не должен быть больше:
4 200 000 рублей х 2,17% = 91 140 рублей.
На расходы в 2005 году торговая организация может списать отчисления в резерв, которые не превышают 61 140 рублей (91 140 рублей - 30 000 рублей).
Окончание примера.
Обратите внимание!
Организации, которые создают резерв на гарантийный ремонт, могут списывать расходы, потраченные на проведение такого ремонта только за счет резерва. Исключение из этого правила, возможно, если сумма созданного резерва меньше произведенных расходов на ремонт. Полученная в этом случае разница уменьшает прибыль торговой организации.
Пример 4.
Магазин "Товары для дома" в 2004 году создало резерв на гарантийный ремонт в размере 75 000 рублей. Однако фактически на него израсходовано больше - 90 000 рублей.
Налогооблагаемая прибыль торговой организации в 2004 году будет дополнительно уменьшена на 15 000 рублей (90 000 - 75 000).
Окончание примера.
Может случиться и так, что организация торговли перестанет выдавать фирменную гарантию или прекратить продажу товаров, по которым она предоставлялась. В этом случае на сумму ранее созданного и неиспользованного резерва бухгалтер торговой организации должен увеличить прибыль. Сделать это нужно тогда, когда кончится гарантийный срок по ранее проданным товарам.
Пример 5.
В прошлом году магазин "Товары для дома" создал резерв на гарантийный ремонт в сумме 82 000 рублей. Гарантия на товары составляет 24 месяца.
Фактические расходы на гарантийный ремонт в прошлом году составили 51 000 рублей.
В этом году торговая организация перестала выдавать гарантию покупателям. На ремонт ранее проданных товаров в этом году израсходовано 15 000 рублей.
В этом году торговая организация должна увеличить налогооблагаемую прибыль на 16 000 рублей (82 000 рублей - 51 000 рублей - 15 000 рублей).
Окончание примера.
Начать дискуссию