К потерям от брака, организацией издательской деятельности относятся затраты по исправлению изданий по вине издательства (к примеру: выдирки, вклейки, опечатки, ссылка набора) (пункт 2.8.9. Методических рекомендаций по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на предприятиях издательской деятельности, согласованы МНТР Российской Федерации 25 ноября 2002 года).
Непроизводительные расходы и потери от брака отражаются в учете и калькуляции себестоимости продукции в том отчетном месяце, в котором они выявлены (пункт 4.3. Методических рекомендаций).
По месту обнаружения брак подразделяют на брак, который выявляют в издательстве до отправки продукции покупателю (внутренний брак), и брак, который выявлен покупателем (внешний брак).
Выявленный брак должен быть документально зафиксирован.
Как внутренний, так и внешний брак оформляют актом. В настоящее время нет унифицированной формы акта на брак, поэтому организация должна разработать ее самостоятельно, а руководитель - утвердить своим приказом.
Акт о браке составляет комиссия, в состав которой входят:
- руководитель цеха, в котором допущен брак;
- представитель технологической службы, нормирующий расход материалов и составляющий операционную карту на исправление брака;
- представитель отдела труда и заработной платы, который рассчитывает расходы на заработную плату персонала, исправляющего брак.
В акте указываются причины брака и кем он допущен, с кого и какие суммы подлежат взысканию, а какие должны быть отнесены на себестоимость конкретного заказа.
Потери от брака списываются:
Дебет счета 20 "Основное производство"
Кредита счета 28 "Брак в производстве".
Счет 28 "Брак в производстве" предназначен для обобщения информации о потерях от брака на производстве.
По дебету счета 28 "Брак в производстве" собираются затраты по выявленному браку (стоимость окончательного брака, расходы по исправлению и тому подобное).
По кредиту счета 28 "Брак в производстве" отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновных лиц, сумм, подлежащих к взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов, в результате использования которых был допущен брак). А также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.
Аналитический учет по счету 28 "Брак в производстве" ведется отдельно по цехам, по видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.
Бухгалтерские проводки с применением счета 28 "Брак в производстве":
| Корреспонденция счетов | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | |
| 28 | 10, 21 | Списаны материалы, полуфабрикаты как потери от брака в основном производстве |
| 28 | 70, 69 | Отражена заработная плата с отчислениями производственных работников, принимавших участие в изготовлении бракованной продукции |
| 28 | 20 | Списана фактическая стоимость бракованной продукции по окончании месяца после формирования производственной себестоимости по валовому объему выпуска изделий при невозможности определения прямых затрат |
| 76-2 | 28 | Отражена претензия поставщику по бракованному сырью |
| 20 | 28 | Списаны потери от брака в производстве |
Пример 1.
Из-за несоблюдения технологии работник допустил брак июльского тиража журнала. На его тиражирование были израсходованы материалы стоимостью 12 500 рублей. Данная продукция не подлежит исправлению.
Оклад сотрудника - 11 000 рублей.
Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 28 10 12 500 Списана фактическая себестоимость брака Взыскать с работника организация может только 11 000 рублей (среднемесячный заработок): 73-2 28 11 000 Уменьшены потери от брака на сумму среднемесячного заработка работника 20 28 1500 Списаны потери от брака (12 500 - 11 000) Так как виновный в браке установлен, то в соответствии со статьей 238 Трудового кодекса Российской Федерации (далее ТК РФ) он обязан возместить организации причиненный ущерб. Сумма возмещения не может превышать среднемесячного заработка работника (статья 241 ТК РФ). При этом бухгалтер должен помнить, что максимальная сумма всех удержаний с каждой выплаты - 20 процентов заработной платы, причитающейся работнику (статья 138 ТК РФ).
Ежемесячная заработная плата работника, выдаваемая ему на руки, составит 9570 рублей (11 000 - (11 000 х 13%)). Следовательно, организация сможет удерживать с работника ежемесячно сумму ущерба в размере 1914 рублей (9570 х 20%).
Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 70 73-2 1914 Удержаны потери от брака из зарплаты работника Если бы в браке не было вины работника, то в бухгалтерском учете организации были сделаны следующие проводки:
Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит 28 10 12 500 Списана фактическая себестоимость забракованной продукции 20 28 12 500 Списаны потери от брака Окончание примера.Если же организация - покупатель выявила поставку товара от издательства несоответствующего качества (внешний брак), то данный факт также должен быть документально оформлен актом по форме №ТОРГ-2, утвержденным Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 25 декабря 1998 года №132 "Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций". Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально-ответственные лица торговой организации, представитель поставщика - издательства (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствие). Акт является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику - издательству.
Получения от покупателя продукции ненадлежащего качества оформляется расходной накладной на возврат забракованной продукции по форме ТОРГ-12 в двух экземплярах, один для поставщика, другой вручается покупателю и является основанием для возврата ему денежной суммы за сданную печатную продукцию.
Пример 2.
Покупатель обнаружил брак в товарах (книги) приобретенных в мае, у издательства. Он решил вернуть продукцию обратно и в июне предъявил издательству претензию на сумму 11 800 рублей, в том числе:
- 10 000 рублей - стоимость забракованной продукции, НДС - 1 800 рублей;
- 500 рублей - штрафные санкции по условиям договора.
Издательство вывезло бракованный товар своим транспортом. Транспортные расходы составили 500 рублей. Товары оприходованы как вторсырье стоимостью 3 800 рублей. Себестоимость товаров равна 6 500 рублей.
Выручка у издательства определяется "по отгрузке".
В бухгалтерском учете у издательства отражены следующие проводки:
К счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" рекомендуем открыть субсчет 68-1 "НДС".
Корреспонденция счетов Сумма, рублей Содержание операции Дебет Кредит В мае 62 90-1 11 800 Отгружена продукция покупателю 90-3 68-1 1 800 Начислен НДС со стоимости отгруженной продукции 90-2 43 6 500 Списана себестоимость отгруженной продукции 90-9 99 3 500 Отражена прибыль от продажи товаров (11 800 рублей - 6 500 рублей - 1 800 рублей) 51 62 11 800 Поступила плата от покупателя В июне 62 90-1 11 800 Сторно! Отражена выручка от продажи бракованной продукции 90-2 43 6 500 Сторно! Отражена фактическая себестоимость возвращенной продукции 90-3 68-1 1 800 Сторно! Отражен начисленный НДС 90-9 99 3 500 Сторно! Отражена прибыль от продажи продукции 62 76-2 11 800 Отражена претензия на стоимость возвращенной продукции, полученная от покупателя 91-2 76-2 500 Отражены штрафные санкции 76-2 51 12300 Перечислена задолженность издательства по претензии покупателя 28 43 6 500 Списана себестоимость забракованной продукции 28 23 500 Списаны транспортные расходы издательства 10 28 3800 Оприходована забракованная продукция как вторсырье 20 28 3200 Списаны потери от брака (6500 рублей + 500 рублей - 3800 рублей) Окончание примера.Бухгалтерский учет внешнего неисправимого брака.
В себестоимость неисправимого внешнего брака включается:
- производственная себестоимость продукции (изделий), окончательно забракованной потребителем;
- возмещение покупателю затрат, понесенных им в связи с приобретением этой продукции;
- транспортные расходы по возврату бракованной продукции;
- другие затраты связанные с изготовлением бракованной продукции.
Чтобы возврат продукции не был квалифицирован как ее обратная продажа организации-изготовителю, важно правильно оформить документы, подтверждающие характер сделки. В этом случае оформляется акт о выявлении брака (форма ТОРГ-2) и выставляется претензия, в которой отражается факт поставки некачественной продукции и указывается, должен ли поставщик перечислить покупателю деньги за бракованную продукцию, либо погасить задолженность, образовавшуюся после возврата брака, отгрузив аналогичную продукцию надлежащего качества.
Как правило, внешний брак выявляется не в том месяце, когда продукция была изготовлена, а позднее, когда забракованная продукция уже включена в объем продаж.
В случае возврата бракованной продукции поставщик должен сторнировать бухгалтерские операции по реализации в доле, приходящейся на брак, в том числе и суммы начисленных налогов.
Бухгалтерский учет внешнего исправимого брака.
В себестоимость внешнего исправимого брака включаются:
- расходы на исправление забракованной продукции у потребителя;
- транспортные расходы по перевозке продукции от покупателя к изготовителю и обратно;
- другие затраты на возмещение расходов покупателя по приобретению продукции.
В том случае, если организация-изготовитель исправляет обнаруженный брак и затем снова доставляет продукцию с исправленными дефектами покупателю, нужно учитывать следующее. Так как продукция уже была реализована, право собственности на нее перешло покупателю. Следовательно, на тот период, в течение которого эта продукция находится в организации-изготовителе и проводятся работы по устранению дефектов, она должна учитываться на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".
Начать дискуссию