Что нового в расчете процентов за несвоевременный возврат налогов

Как известно, если инспекция нарушит срок возврата излишне уплаченного налога, не вовремя возместит НДС или неправомерно взыщет налог, она должна вернуть положенную сумму вместе с процентами <1>.

До сих пор эти проценты рассчитывались так:

1. применялась расчетная ставка, равная 1/360 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в период нарушения срока возврата (возмещения) налога, за каждый календарный день просрочки <2>. То есть для расчета процентов число дней в году считалось равным 360 (если иное не установлено соглашением сторон, обязательными для них правилами или обычаями делового оборота) <3>;
2. период просрочки считался по день, предшествующий дате фактического возврата налога (поступления денег на счет налогоплательщика) <4>. С этим был согласен и ВАС <5>.

Однако в первой половине текущего года высшие арбитры обнародовали два Постановления, в которых высказана принципиально иная позиция.

ВАС решил, что при расчете суммы процентов за несвоевременный возврат налога должны применяться следующие правила.

1. Ставку рефинансирования ЦБ нужно делить на фактическое количество календарных дней в году - 365 или 366, если год високосный. Обоснование простое - в НК не сказано, что для целей расчета таких процентов число дней в году и в месяце принимается равным соответственно 360 и 30 <6>. Кроме того, проценты должны начисляться по тем же правилам, что и пени. А они, в свою очередь, начисляются за каждый календарный день просрочки <7>.

2. В период просрочки включается день зачисления денег на расчетный счет налогоплательщика, поскольку "в этот день имеются как незаконное удержание налоговым органом налоговых платежей, так и исполнение им обязанности по их возврату..." <8>.

Таким образом, формула расчета процентов должна выглядеть следующим образом:

Отметим, что обновленная формула менее выгодна налогоплательщикам, чем прежняя. Ведь очевидно, что число, деленное на 365 (366), меньше, чем то же число, поделенное на 360.

Однако ощутить разницу смогут лишь те, у кого внушительная сумма налога к возврату (возмещению) либо очень длительный период просрочки.

Зато те налогоплательщики, которым деньги вернули на день позже положенного срока, теперь вправе рассчитывать на проценты за этот день, а раньше им не полагалось вообще ничего.

* * *

Самое интересное, что вплоть до середины 2013 г. налоговики и так считали проценты, исходя из 365 (366) дней <9>, но потом изменили формулу расчета <10>. Как они сами признают, к этому их вынудила сложившаяся арбитражная практика <11>.

Однако, по всей видимости, им придется вернуть прежнюю формулу, перенастроив программу, подсчитывающую проценты. Ведь проигнорировать позицию ВАС налоговики не могут <12>.

--------------------------------

1. п. 10 ст. 78, п. 5 ст. 79, п. 10 ст. 176 НК РФ
2. Письма Минфина от 14.01.2013 N 03-02-07/1-7; ФНС от 08.02.2013 N НД-4-8/1968@
3. п. 2 Постановления Пленума ВС N 13, Пленума ВАС N 14 от 08.10.98
4. Письмо Минфина от 14.01.2013 N 03-02-07/1-7
5. Постановления Президиума ВАС от 20.03.2012 N 13678/11, от 21.02.2012 N 12842/11
6. Постановление Президиума ВАС от 21.01.2014 N 11372/13
7. п. 3 ст. 75 НК РФ
8. Постановления Президиума ВАС от 24.12.2013 N 11675/13, от 21.01.2014 N 11372/13
9. п. 3.2.7 Методических рекомендаций, утв. Приказом ФНС от 25.12.2008 N ММ-3-1/683@ (ред., действ. с 28.05.2010)
10. п. 3.2.7 Методических рекомендаций, утв. Приказом ФНС от 25.12.2008 N ММ-3-1/683@ (действ. ред.)
11. Письмо ФНС от 08.02.2013 N НД-4-8/1968@
12. п. 1 Приказа ФНС от 09.02.2011 N ММВ-7-7/147@; Письмо Минфина от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571

Впервые опубликовано в журнале "Главная книга"