Идеальный баланс и Типовой План счетов МСФО на его базе

В связи с планируемым Правительством РФ переводом на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) всего российского бизнеса к 2018 году, одной из актуальных проблем учета на данный переходный период является разработка Типового Плана счетов МСФО, позволяющего вести учет, используя, как активные и пассивные счета МСФО, так и классические с переменным сальдо счета из рекомендуемого Плана счетов учета по российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ).

В настоящей работе предлагается вариант такого Типового Плана счетов МСФО. Базовой основой его разработки является наличие разработанных автором и описанных в 2012 году в его книге: «Черкай А. Д. Теория двух рядов 4-х счетов бухгалтерского и финансового учета. Единый План счетов учета по МСФО и РСБУ» процедур однозначного перевода счетов РСБУ, с объектами учета определенными по МСФО в соответствие с п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций», в счета МСФО, и обратно, счетов МСФО в счета РСБУ. Особенностью предлагаемого Плана счетов является обеспечение им раздельной записи статей нефинансовых и финансовых активов и обязательств в Отчете о финансовом положении организации (балансе), что обеспечивает расширение и упрощение анализа финансовой отчетности заинтересованными пользователями.

Общий вид Плана счетов МСФО

Общий вид Плана счетов МСФО представлен в таблице 1. Первые пять классов счетов Плана счетов МСФО имеют те же названия, что и первые пять разделов Отчета о финансовом положении (баланса) организации. Названия этих счетов в учете по МСФО обычно совпадают с названиями статей Отчета о финансовом положении, на которые записывается их конечное сальдо. Счета доходов и расходов определяют финансовые результаты деятельности организации. Представленный План счетов имеет классы балансовых счетов, соответствующие разделам бухгалтерского баланса по РСБУ, записанным в порядке увеличения ликвидности.

Таблица 1. План счетов МСФО

№ счетов	Классы счетов Плана счетов МСФО
1ХХХ	Внеоборотные активы
2ХХХ	Оборотные активы
3ХХХ	Капитал
4ХХХ	Долгосрочные обязательства
5ХХХ	Краткосрочные обязательства
6ХХХ	Доходы
7ХХХ	Расходы
8ХХХ	Счета управленческого учета
9ХХХ	Забалансовые счета

Идеальный баланс

Бухгалтерский баланс с раздельной записью нефинансовых и финансовых активов и обязательств назван нами идеальным балансом, перечень и порядок записи подразделов в его разделах представлен в таблице 2.

Таблица 2. Идеальный баланс

Разделы	Подразделы
1.Внеоборотные активы	Нефинансовые внеоборотные активы
1.Внеоборотные активы	Финансовые внеоборотные активы
2.Оборотные активы	Нефинансовые оборотные активы
2.Оборотные активы	Финансовые оборотные активы
3.Капитал
4.Долгосрочные обязательства	Нефинансовые долгосрочные обязательства
4.Долгосрочные обязательства	Финансовые долгосрочные обязательства
5.Краткосрочные обязательства	Нефинансовые краткосрочные обязательства
5.Краткосрочные обязательства	Финансовые краткосрочные обязательства

В разделах его активов и обязательств вначале записываются нефинансовые статьи, а затем финансовые статьи, определенные в соответствие пунктами 11 и AG3-AG12 IAS 32 «Финансовые инструменты: представление информации» (в редакции от 18 июля 2012 г.), при этом:

основным признаком финансовых активов и обязательств является проведение расчетов как денежными, так и другими финансовыми инструментами, а сами финансовые инструменты, как и денежные средства, являются финансовыми активами. физические активы (такие, как запасы, основные средства), а также арендованные активы и нематериальные активы (такие, как патенты и торговые марки) не являются финансовыми активами. Если договором предусмотрены расчеты работами, услугами и материальными ценностями, то это является признаком нефинансовых активов и обязательств. обязательства или активы недоговорного характера (такие, как налоги, которые возникают в результате предписанных законом требований, введенных правительством) не являются финансовыми обязательствами или финансовыми активами. В Российской Федерации к этому типу активов и обязательств относятся также страховые взносы в социальные фонды.

Типовой План счетов МСФО соответствующий идеальному балансу

Так как стандартами МСФО определяются требования к представляемой финансовой отчетности, а не к Плану счетов и правилам ведения учета, то План счетов МСФО с использованием только активных и пассивных счетов не является обязательным. К счетам Плана счетов МСФО, которые могу быть и с переменным сальдо, нами предъявляется требование соответствия статьям идеального баланса с обеспечением возможности записи сумм сальдо счетов в статьи идеального баланса, с группировкой их по типу объектов учета в порядке увеличения их ликвидности.

Структура удовлетворяющего этим требованиям Типового Плана счетов МСФО в компактной записи с 3-хзначной нумерацией счетов с переменным сальдо, сгруппированных в десять разделов, представлена в левой части таблицы 3. В нем разделы с нулевого по 6-ой разделы счетов записаны в порядке увеличения ликвидности. В правой части дана структура развернутой записи Типового Плана счетов с активными и пассивными счетами с 4-хзначной нумерацией, получаемой записью перед 3-хзначным их номером номера класса. У класса «Внеоборотные активы» (ВОА) 1, «Оборотные активы» (ОА) 2, «Капитал» (К) 3, «Долгосрочные обязательства» (ДОБ) 4, «Краткосрочные обязательства» (КОБ) 5, «Доходы» 6 и «Расходы» 7.

Таблица 3. Структура компактной и развернутой записи Типового Плана счетов МСФО

Разделы компактной записи Плана счетов МСФО		Номера счетов развернутой записи Плана счетов
№ счетов	Номера и наименования разделов	1.ВОА	2.ОА	3.К	4.ДОБ	5.КОБ
СЧЕТА ОТЧЕТА О ФИНАНСОВОМ ПОЛОЖЕНИИ
0ХХ	0. Базовые внеоборотные активы	10ХХ	20ХХ**	─	─	─
1ХХ	1. Запасы	─	21ХХ	─	─	─
2ХХ	2. Налоги и страховые взносы	12ХХ	22ХХ	─	42ХХ	52ХХ
3ХХ	3.
4ХХ	4. Кредиторская и дебиторская задолженность	14ХХ	24ХХ	─	44ХХ	54ХХ
5ХХ	5. Финансовые вложения	15ХХ	25ХХ	─	─	─
6ХХ	6. Денежные средства	16ХХ*	26ХХ	─	─	─
7ХХ	7. Капитал	─	─	37ХХ	─	─
СЧЕТА ОТЧЕТА О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ
8ХХ	8. Доходы	68ХХ – счета 8-го раздела 6-го класса Доходы
9ХХ	9. Расходы	79ХХ – счета 9-го раздела 7-го класса Расходы

16ХХ* — Денежные средства с ограничениями в классе счетов «Внеоборотные активы» и 20ХХ** —Базовые внеоборотные активы, предназначенные для продажи в классе счетов «Оборотные активы».

Компактная запись Типового Плана счетов МСФО

В таблице 4 представлена компактная запись предлагаемого автором Типового Плана счетов МСФО. В столбце 3 таблицы записаны названия счетов, субсчетов и разделов в которые они входят. В столбце 1 приведены 2-хзначные номера счетов Типового Плана счетов из рекомендуемого Плана счетов РСБУ. В столбце 2 число цифр в номерах счетов равно 3-м и в номерах субсчетов больше 3-х, а в столбце 4 у счетов соответственно равно 4-м и у субсчетов больше 4-х. При этом вторая и третья цифры в 3-х и третья и четвертая цифры в 4-хзначных номерах счетов Типового Плана счетов МСФО в большинстве случаев совпадают с 2-хзначными номерами счетов рекомендуемого Плана счетов РСБУ.

Например, счет «Товары» с 3-хзначным номером 141 во втором столбце и 4-хзначным номером 2141 в четвертом столбце имеет по РСБУ номер 41 представленный в первом столбце строки этого счета.

Таблица 4. Счета Типового Плана счетов МСФО

№ счетов		Счета Типового Плана счетов МСФО	№ счетов
РСБУ	МСФО с РСБУ	Счета Типового Плана счетов МСФО	МСФО
1	2	3	4
		0. Базовые внеоборотные активы
	001	Основные средства (ос)	1001, 2001
01	0011	Основные средства в эксплуатации	10011
07	0017	Оборудование к установке	10017
08/ос	0018	Вложения в основные средства	10018
	00181	Незавершенное строительство	100181
	00189	Прочие вложения в основные средства	100189
	0019	Прочие основные средства	10019
	002	Амортизация и обесценивание основных средств	1002
02/ос	0021	Амортизация основных средств	10021
02/ис	0023	Амортизация инвестиционной собственности	10023
	00291	Обесценение основных средств	100291
	00293	Обесценение инвестиционной собственности	100293
	003	Инвестиционная собственность (ис)	1003, 2003
03	0033	Инвестиционная собственность в организации	10033
08/ис	0038	Вложения в инвестиционную собственность	10038
	004	Нематериальные активы (нма)	1004, 2004
04	0041	Нематериальные активы в организации	10041
08/нма	0048	Вложения в нематериальные активы и разработки	10048
	0049	Прочие нематериальные активы	10049
	00491	Результаты исследований и разработок	100491
	005	Амортизация и обесценивание нематериальных активов	1005
05	0054	Амортизация нематериальных активов	10054
	0056	Амортизация гудвил	10056
	00594	Обесценение нематериальных активов	100594
	00596	Обесценение гудвил	100596
	006	Гудвилл	1006
11,01/р,ост	011	Биологические активы (Растения (р), Основное стадо (ост))	1011
97	097	Разведочные и подготовительные работы	1097
		1. Запасы
	110	Производственные запасы	2110
10	111	Сырье, материалы	2111
14	114	Резервы под обесценивание материальных ценностей	2114
15	115	Заготовление и приобретение материальных ценностей	2115
16	116	Отклонения в стоимости материальных ценностей	2116
	119	Прочие производственные запасы	2119
	120	Незавершенное производство	2120
20	121	Основное производство	2121
21	122	Полуфабрикаты собственного производства	2122
23	123	Вспомогательные производства	2123
25/пст	125	Накладные расходы (счет РСБУ 25/постоянные (пст))	2125
	128	Брак в производстве	2128
	129	Обслуживающие производства и хозяйства	2129
	140	Товары и готовая продукция для продажи	2140
41	141	Товары	2141
42	142	Торговая наценка	2142
43	143	Готовая продукция	2143
45	145	Товары отгруженные	2145
46	146	Выполненные этапы по незавершенным работам	2146
40	147	Выпуск продукции (работ, услуг)	2147
	190	Прочие запасы	2190
		2. Налоги и страховые взносы в социальные фонды
09	209	Отложенные налоговые активы	1209
19	219	НДС, по приобретенным ценностям	2219
68	268	КДЗ по налогам	2268,5268
69	269	КДЗ по страховым взносам	2269,5269
77	277	Отложенные налоговые обязательства	4277
		3.
		4. Кредиторская и дебиторская задолженность (КДЗ)
	400	КДЗ	V400,V = 1,2,4,5
	401	КДЗ со связанными сторонами	V401,V = 1,2,4,5
	402	КДЗ с несвязанными сторонами	V402,V = 1,2,4,5
60	460	Поставщики и подрядчики	V460,V = 1,2,4,5
76/оа	461	Операционная аренда (оа)	2461, 5461
62	462	Покупатели и заказчики	V462,V = 1,2,4,5
63	463	Резерв по сомнительным долгам	2463
66	466	Краткосрочные кредиты и займы	5466
67	467	Долгосрочные кредиты и займы	4467,5467
70	470	Расчеты по оплате труда	2470,5470
71	471	Подотчетные лица	2571
73	473	Прочие операции с персоналом	V473,V= 1,2,4,5
75	475	Участники и учредители	2475,5475
76/фа	476	Финансовая аренда (лизинг) (фа)	V476,V = 1,2,4,5
79	479	Внутрихозяйственные расчеты	2479,5479
	480	Прочие нефинансовые активы и обязательства	V480,V = 1,2,4,5
	490	Прочие финансовые задолженности и обязательства	V490,V = 1,2,4,5
	4901	Векселя к получению	14901,24901
	4902	Проценты к получению	24902
	4903	Облигации к оплате	4903
	4904	Закладные к оплате	4904
	4905	Векселя к оплате	44905,54905
	4906	Проценты к оплате	54906
	4907	Обязательства по пенсионным планам	44907, 54907
	4908	Актуарное снижение стоимости обязательств	44908
	4909	Обязательства предназначенные для продажи	54909
98	498	Доходы будущих периодов	4498
		5. Финансовые вложения
58	558	Финансовые вложения	1558, 2558
	5581	Инвестиции в связанные стороны	15581
	55811	Инвестиции в дочерние организации	155811
	55812	Инвестиции в ассоциированные организации	155812
	55813	Инвестиции в совместные организации	155813
	5582	Инвестиции в несвязанные стороны	15582
	5583	Финансовые вложения, удерживаемые до погашения	15583
	5584	Финансовые вложения, удерживаемые для торговли	15584, 25584
	5585	Финансовые вложения в наличии для продажи	25585
	5586	Займы и кредиты выданные	15586, 25586
	5587	Долгосрочные вклады по простому товариществу	15587
	5588	Депозиты	15588, 25588
	5589	Прочие финансовые вложения	15589, 25589
59	559	Резервы под обесценивание финансовых вложений	2559
		6. Денежные средства
50	650	Касса	2650
51	651	Расчетные счета	2651, 1651
52	652	Валютные счета	2652, 1652
55	655	Специальные счета в банках	2655
57	657	Переводы в пути	2657
	659	Прочие финансовые активы	2659
		7. Капитал
80	780	Уставный капитал	3780
81	781	Собственные акции, выкупленные у акционеров	3781
83/эд	782	Эмиссионный доход (эд)	3785
83/р	783	Резервы переоценки и прочие резервы (р)	3783
84	784	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	3784
86	786	Целевое финансирование	3786
	787	Прибыли и убытки от трансляции валют	3787
	788	Прибыли и убытки по пенсионным планам
99	799	Прибыли и убытки текущего года	3799
		8. Доходы
90.1	810	Доходы от основной деятельности	6810
	811	Доходы от продажи товаров, продукции и услуг	6811
	812	Возврат проданных товаров и скидки поставщиков	6812
	814	Доходы по договорам на строительство	6814
	815	Доходы по финансовой аренде	6815
	816	Доходы по биологическим активам	6816
	817	Доходы по операциям с финансовыми инструментами	6817
	819	Прочие доходы от основной деятельности	6819

91.1	820	Доход от неосновной деятельности	6820
	821	Доходы от продажи прочих активов	6821
	822	Доходы от курсовых разниц	6822
	823	Доходы от долевого участия в ассоциированных компаниях	6823
	824	Доходы от процентов	6824
	825	Доходы по отложенным налогам	6825
	826	Реверсирование убытка от обесценивания	6826
	827	Прибыли от изменения справедливой стоимости	6827
	829	Прочие доходы от неосновной деятельности	6829
		9. Расходы
90.2	910	Расходы по основной деятельности	7910
	911	Себестоимость проданных товаров, продукции и услуг	7911
44	912	Расходы по реализации товаров, предоставленных услуг	7912
26,25/перем	913	Общие и административные расходы	7913
	914	Расходы по договорам на строительство	7914
	915	Расходы по финансовой аренде	7915
	916	Расходы по биологическим активам	7916
	917	Расходы по операциям с финансовым инструментами	7917
	919	Прочие расходы по основной деятельности	7919

91.2	920	Расходы по неосновной деятельности	7920
	921	Расходы по выбытию прочих активов	7921
	922	Убыток от курсовых разниц	7922
	923	Убыток от долевого участия в ассоциированных компаниях	7923
	924	Расходы по процентам	7924
	925	Расходы по отложенным налогам	7925
	926	Расходы по текущему налогу на прибыль	7926
	927	Расходы на резерв по сомнительным долгам	7927
	928	Убытки от обесценивания	7928
	929	Прочие расходы по неосновной деятельности	7929

В номерах счетов КДЗ с номерами V4ХХ первая буква V может принимать значения 1, 2, 4 и 5 (V = 1, 2, 4, 5), соответственно, при V = 1 это счета долгосрочной дебиторской задолженности внеоборотных активов с номерами 14ХХ, при V = 2 это счета краткосрочной дебиторской задолженности оборотных активах с номерами 24ХХ, при V = 3 это счета долгосрочной кредиторской задолженности долгосрочных обязательств с номерами 34ХХ, при V = 5 это счета краткосрочной кредиторской задолженности краткосрочных обязательств с номерами 54ХХ.

Обратим внимание на то, что во введенных десяти разделах компактной записи Типового Плана счетов после нефинансовых разделов включен дополнительный свободный раздел с номером 3, который предназначен для перенесения в него из 4-го раздела сальдо нефинансовых счетов КДЗ для записи их в Отчете о финансовом положении перед сальдо финансовых счетов КДЗ. Например, сумма краткосрочной кредиторской задолженности перед покупателями и заказчиками после оплаты ими поставки товаров отраженная на счете с номером 5462, относится на нефинансовую статью баланса с номером 5362, заменой в номере 5462 второй цифры с 4-х на 3. Аналогично заменяя номер 5466 счета «Краткосрочные кредиты и займы» на номер 4166 статьи баланса можно записать сальдо этих кредитов первыми в краткосрочных обязательствах баланса, как это традиционно принято в отчетности по РСБУ.

Таким образом предлагаемый Типовой Плана счетов МСФО решает задачу раздельной записи статей нефинансовых и финансовых активов и обязательств в Отчете о финансовом положении.

В заключение автор благодарит И. Р. Сухарева и С. Н. Щадилову за полезное и плодотворное обсуждение, рассматриваемых в работе вопросов.

Олег Бондаренко 22 сент. 2014 г. в 09:04
Старший специалист бухгалтер

Вроде, Минфин уже заявил, что от РСБУ не откажется?
Все это западопоклонничество сейчас не в тренде.
zakon-audit 22 сент. 2014 г. в 09:45

"В связи с планируемым Правительством РФ переводом на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) всего российского бизнеса к 2018 году"
Это что, желание привлечь внимание к своей статье таким некорректным способом? А что, других способов не нашлось? Ведь Минфин неоднократно отмечал, что МСФО - только для общественно значимых организаций. Остальные так и буду жить по стандартам, не предусматривающим выполнение требований МСФО в полном объеме. Например, малые предприятия и т.п.